隨著市場經濟的不斷發(fā)展，合并財務報表的內容越來越受到企業(yè)的重視。財務人員應對合并財務報表的合并范圍加以控制并予以確定。
一、以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍
《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》第二章第六條規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。第七條規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是母公司不能控制被投資單位的除外。第八條規(guī)定，母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍;但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外：
(一)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數以上的表決權;
(二)根據公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經營政策;
(三)有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員;
(四)在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。第九條規(guī)定，在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等。
新準則在確定合并報表范圍時，既重視數量標準(半數以上)，包括直接擁有、間接擁有、直接加間接擁有;又強調質量標準(實質控制)。無論是量的標準還是質的標準，其實質都是“控制”。但這種雙重標準的存在，產生了一個弊端，即在對間接控股和交叉控股的處理上，造成了一種混淆不清的局面，直接影響了可理解性和可操作性。下面通過舉例加以說明。
(一)多層控股
(二)交叉控股
筆者認為，在確定合并會計報表的合并范圍時應根據實質重于形式的原則，優(yōu)先考慮加法原則，即實際擁有一個企業(yè)經營、財務決策及獲益的權力，無須計算有效的持股比例，就可以直接將子公司納入母公司的合并范圍。對持股比例的計算，由于乘法原則得出的實際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產的比例，比加法原則的結果更為科學合理，所以應該采用乘法原則編制合并報表，計算合并數額，即在確定合并范圍時應運用加法原則，在編制合并報表確定持股比例時應運用乘法原則。
二、母公司控制的特殊目的主體也應納入合并財務報表的合并范圍
判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮如下主要因素：
1、母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業(yè)務的需要直接或間接設立特殊目的主體。
2、母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產的決策權。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權力、變更特殊目的主體章程的權力、對變更特殊目的主體章程的否決權等。
3、母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。
4、母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。
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