如何對(duì)債券發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算

　　債券發(fā)行公司應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”總分類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集中長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。企業(yè)如有發(fā)行一年期以內(nèi)的短期債券，可另設(shè)“應(yīng)付短期債券”賬戶進(jìn)行核算。在“應(yīng)付債券”總分類賬戶下要設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)分類賬戶。

　　1、“債券面值”明細(xì)分類賬戶用以核算企業(yè)實(shí)際發(fā)行債券的票面價(jià)值及其增減變動(dòng)情況。其貸方登記債券面值的增加數(shù)即實(shí)際發(fā)行的債券的面值總額，借方登記債券面值的減少數(shù)，即債券本金（面值）的償還和轉(zhuǎn)銷數(shù)，余額在貸方，表示尚未歸還的債券的本金（面值）。

　　2、“債券溢價(jià)”明細(xì)分類賬戶用以核算債券發(fā)行時(shí)債券發(fā)行價(jià)格大于債券面值的差額的發(fā)生情況和攤銷情況。其貸方登記債券溢價(jià)的增加數(shù)，即發(fā)行債券時(shí)實(shí)際價(jià)格大于面值的總額，借方登記債券溢價(jià)的減少數(shù)，即已發(fā)行債券溢價(jià)的逐期攤銷數(shù)額，余額在貸方，表示尚待攤銷的債券溢價(jià)數(shù)額。

　　3、“債券折價(jià)”明細(xì)分類賬戶用以核算債券發(fā)行時(shí)債券發(fā)行價(jià)格小于債券面值的差額的發(fā)生情況和攤銷情況。其借方登記債券折價(jià)的增加數(shù)，即發(fā)行債券時(shí)實(shí)際價(jià)格小于面值的總額，貸方登記債券折價(jià)的減少數(shù)，即已發(fā)行債券折價(jià)的逐期攤銷數(shù)額，余額在借方表示尚待攤銷的債券折價(jià)數(shù)額。

　　4、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)分類賬戶用以核算因發(fā)行債券應(yīng)付而未付給債券持有者的利息數(shù)額的增減和結(jié)余情況。其貸方登記應(yīng)付利息的增加數(shù)，即各期以債券面值與票面利率計(jì)算出的應(yīng)付利息數(shù)，借方登記應(yīng)付利息的減少數(shù)，即實(shí)際已支付給債券持有者的利息數(shù)。余額在貸方，表示尚未支付的利息數(shù)額。

　　按面值發(fā)行債券，企業(yè)收到的債款總金額應(yīng)當(dāng)是與實(shí)際發(fā)售的債券的面值總額相等，但是，承諾商一般會(huì)從所收取的債款中扣取發(fā)行手續(xù)費(fèi)，并開給發(fā)行企業(yè)手續(xù)費(fèi)發(fā)票，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照承銷商轉(zhuǎn)入債款的銀行收款通知上所列示的金額借記“銀行存款”，按手續(xù)費(fèi)發(fā)票所列示的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”，按已發(fā)售的債券的面值總額貸記“應(yīng)付債券——債券面值”。

　　溢價(jià)發(fā)行債券，企業(yè)收到的債款總金額應(yīng)當(dāng)大于實(shí)際發(fā)售的債券面值總額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收的金額借記“銀行存款”，按承銷商收以手續(xù)費(fèi)的發(fā)票金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，按已發(fā)售債券的面值總額貸記“應(yīng)付債券——債券面值”，按實(shí)收金額、手續(xù)費(fèi)金額與面值總額的差額，貸記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”。

　　折價(jià)發(fā)行債券，企業(yè)收到的債款總額應(yīng)當(dāng)小于實(shí)際發(fā)售的債券面值總額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收的金額借記“銀行存款”，按承銷商收取手續(xù)費(fèi)的發(fā)票金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，按已發(fā)售債券的面值總額與實(shí)收金額、手續(xù)費(fèi)金額的差額，借記“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”，按已發(fā)售債券的面值總額貸記“應(yīng)付債券——債券面值”。

　　以上所述都是按規(guī)定付息日發(fā)行（即如期發(fā)行）的債券，發(fā)行企業(yè)以后要按債券的面值和票面利率向投資者支付全期利息。但在實(shí)際工作中，由于某種原因，會(huì)出現(xiàn)公司債券的兩個(gè)付息日之間發(fā)行。如上例中，利華公司的債券是每年7月1日和1月1日付息，但債券發(fā)行日是在8月、9月或10月等，即在兩個(gè)付息日之間發(fā)行。對(duì)于投資者而言，在兩個(gè)付息日之間購(gòu)買債券，其只能獲得從購(gòu)買日起至下個(gè)付息日之間的利息，也就是說(shuō)，發(fā)行企業(yè)在向投資者支付*9期利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除發(fā)行日至實(shí)際出售日之間的應(yīng)計(jì)利息。但是，為了簡(jiǎn)化核算工作，發(fā)行企業(yè)總是定期定額支付債券利息的。這樣，對(duì)于債券*9期利息的調(diào)整，通常就采取這樣的做法：在出售債券時(shí)將投資者不應(yīng)獲利的利息，即發(fā)行日至實(shí)際出售日之間的應(yīng)計(jì)利息加到債券的發(fā)行價(jià)格上，預(yù)先向投資者收取，至*9個(gè)付息日時(shí)再以全額支付利息的方式退還給投資者。這樣做的實(shí)質(zhì)是向投資者預(yù)收應(yīng)計(jì)利息，因此，所收的這筆利息既不能作為企業(yè)的一項(xiàng)收入，也不能作為債券的溢價(jià)，而應(yīng)作為“應(yīng)計(jì)利息”。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。