制造費用是企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。
　　內(nèi)容
　　制造費用的內(nèi)容：
　　企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接成本。制造費用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位(車間、分廠)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用，以及各個生產(chǎn)單位所發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費和維修費，具體有以下項目：各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費，房屋建筑費、勞動保護費、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。制造費用一般是間接計入成本，當制造費用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，因而不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，而須按費用發(fā)生的地點先行歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入各成本計算對象的成本中。
　　歸集
　　制造費用的歸集：
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”帳戶進行總分類核算。該帳戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)單位設(shè)立明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?，分別反映生產(chǎn)單位各項制造費用的發(fā)生情況。輔助生產(chǎn)車間如果只生產(chǎn)單一品種或只提供一種勞務(wù)們而且制造費用數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)帳手續(xù)，對發(fā)生的各項制造費用，也可以不通過“制造費用”帳戶核算，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。“制造費用”帳戶屬于成本費用類帳戶，借方登記歸集發(fā)生的制造費用，貸方反映制造費用的分配，月末無余額。
　　通過制造費用帳戶核算各項制造費用的生產(chǎn)單位，對生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項制造費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)費用分配表及憑證登記“制造費用”帳戶及所屬的明細賬。由于制造費用的具體項目眾多，這里只能按大類，選擇有代表性的項目說明制造費用的歸集。
　　1、間接材料費的歸集。間接材料是指企業(yè)生產(chǎn)單位在生產(chǎn)過程中耗用的，但不能或無法規(guī)入某一特定產(chǎn)品的材料費用。如機器的潤滑油、修理備件等。間接費用的歸集一般可以根據(jù)“材料費用分配表”等原始記錄進行。計入制造費用的總帳和明細賬。
　　2、間接人工費用的歸集。
　　間接人工費用是指企業(yè)生產(chǎn)單位中不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的或其他不能歸入直接人工的那些人工成本，如修理工人工資、管理人員工資等。對間接人工費用應(yīng)根據(jù)“工資及福利費用分配表”確定的數(shù)額，記入有關(guān)制造費用明細賬，并根據(jù)“工資、福利費用分配表”編制記賬憑證，據(jù)以記入“制造費用”帳戶。
　　3、折舊費的歸集。
　　折舊費是指固定資產(chǎn)在使用中由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本費用中的那部分價值。固定資產(chǎn)折舊費的歸集是通過將按月編制的各車間、部門折舊計算明細表匯總編制整個企業(yè)的“折舊費用分配表”進行的。根據(jù)“折舊費用分配表”登記制造費用明細賬和總帳。
　　4、修理費用的歸集。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)需要有計劃的、及時的對固定資產(chǎn)進行修理。如果各月發(fā)生的修理費用較為均衡或修理費用數(shù)額較小，可以在發(fā)生時直接計入生產(chǎn)單位當期的制造費用;如果各月發(fā)生的修理費用不均衡或數(shù)額較大，則可以采用預(yù)提或攤銷的方法處理。
　　5、低值易耗品的歸集。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括一般工具、專用工具、管理用具、勞動保護用品等。生產(chǎn)單位耗用的低值易耗品，由于其價值低或容易損壞，一般不用像固定資產(chǎn)那樣嚴格計算其轉(zhuǎn)移價值，而是采用比較簡便的方法將其費用一次或分次轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。采用一次攤銷法時，領(lǐng)用低值易耗品的價值，一般可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制“材料費用分配表”，直接計入有關(guān)成本費用;采用分次攤銷時，領(lǐng)用低值易耗品的價值要按其使用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用。攤銷期在一年以內(nèi)(包括一年)的，列作待攤費用分月攤銷;攤銷期在一年以上的，轉(zhuǎn)作長期待攤費用分月攤銷;采用五五攤銷法，領(lǐng)用低值易耗品時攤銷一半，報廢時在攤銷另一半。低值易耗品攤銷的分配一般編制“低值易耗品攤銷分配表”，據(jù)以計入有關(guān)成本費用。
　　6、其他支出的歸集。企業(yè)生產(chǎn)單位的其他支出是指上述各項支出以外的支出，如水電費、差旅費、運輸費、辦公費、設(shè)計制圖費、勞動保護費等。這些支出多數(shù)是以銀行存款或現(xiàn)金支付，并與產(chǎn)品無直接關(guān)系，一般均不單獨設(shè)置成本項目，應(yīng)在費用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)的原始憑證逐筆編制記賬憑證后計入“制造費用”總帳及明細賬。
　　分配
　　制造費用的分配：
　　對企業(yè)各個生產(chǎn)單位如生產(chǎn)車間和分廠為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用及其固定資產(chǎn)使用費和維修費等進行的分配。各生產(chǎn)車間和分廠為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的間接計入成本按單位分別歸集后，月終就需按照一定的標準在各該生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)成本間進行分配。
　　確定制造費用的分配標準，應(yīng)使其具有以下特性：
　　(1)共有性，即各應(yīng)承擔制造費用的對象都具有該分配標準的資料;
　　(2)比例性，即分配標準與制造費用之間存在客觀的因果比例關(guān)系，分配標準總量的變化對制造費用總額的多少有較密切的依存關(guān)系;
　　(3)易得性，即各受益對象所耗用分配標準的資料較為容易地取得;
　　(4)可計量性，即各受益對象所耗用標準的數(shù)量可以客觀地進行計量;
　　(5)穩(wěn)定性，即使用的分配標準相對穩(wěn)定，不宜經(jīng)常變動，便于各期間的成本比較分配。
　　制造費用的分配標準一般有：
　　(1)直接人工工時，各受益對象所耗的生產(chǎn)工人工時數(shù)，可以是實際工時，也可以是定額工時;
　　(2)直接人工成本，各受益對象所發(fā)生的直接人工成本數(shù);
　　(3)機器工時，各受益對象所消耗的機器工時數(shù)，可以是實際工時，也可以是定額工時;
　　(4)直接材料成本或數(shù)量，各受益對象所耗用的直接材料成本或數(shù)量;
　　(5)直接成本，各受益對象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和;
　　(6)標準產(chǎn)量，將各產(chǎn)品實際產(chǎn)量換算成標準產(chǎn)量，以各產(chǎn)品的標準產(chǎn)量數(shù)作為分配標準。
　　企業(yè)根據(jù)各生產(chǎn)單位制造費用的特性和生產(chǎn)特點選定分配標準后，就可進入具體的分配過程。
　　為了能及時分配制造費用，盡早提供本期成本信息，以及解決季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用負擔水平波動的問題，企業(yè)可采用計劃分配率的方法配制造費用。
　　由于采用計劃分配計，所分配的制造費用與實際發(fā)生的數(shù)額之間總會存在一定的差額，對此月末不加以調(diào)整而是逐月累計，到年終時一次調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。調(diào)整的方法一是按各產(chǎn)品全年已承擔的制造費用總額的比例進行調(diào)整，二是將差額并入12月份制造費用實際發(fā)生額中，然后改用實際分配率進行分配。
　　如果企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，產(chǎn)品生產(chǎn)批次較多，每月完工產(chǎn)品的批次只占全部產(chǎn)品批次的一部分，那么每月進行制造費用分配，其計算與記賬的工作量較大，為簡化核算，可采用累計分配率的方法分配制造費用。這一方法是將當月完工批次的產(chǎn)品應(yīng)負擔的全部制造費用，在其完工月份一次進行分配計入其生產(chǎn)成本，而對當月未完工批次的在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用保留在制造費用一起分配計入其生產(chǎn)成本。
　　采用這一方法雖可簡化核算工作，但它存在兩點不足：一是各批次的產(chǎn)品成本明細賬不能全面反映在產(chǎn)品成本情況，二是若各月發(fā)生的費用水平波動較大影響分配結(jié)果的正確性。
　　企業(yè)常用的分配方法有：
　　1、生產(chǎn)工時比例分配法
　　生產(chǎn)工時比例分配法是按各種產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工人工財?shù)谋壤峙渲圃熨M用的一種方法。對于這種分配方法，查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)是否有真實正確的工時記錄。
　　2、生產(chǎn)工人工資比例分配法
　　生產(chǎn)工人工資比例分配法是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用的一種方法。采用這一方法的前提是各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化的程度應(yīng)該大致相同，否則機械化程度低的產(chǎn)品所用工資費用多，負擔的制造費用也要多，而機械化程度高的產(chǎn)品則負擔的制造費用較少，從而影響費用分配的合理性。
　　3、機器工時比例分配法
　　這一方法適用于生產(chǎn)機械化程度較高的產(chǎn)品，因為這類產(chǎn)品的機器設(shè)備使用、維修費用大小與機器運轉(zhuǎn)的時間有密切聯(lián)系。采用這一方法的前提條件是必須具備各種產(chǎn)品所耗機器工時的完整的原始記錄。
　　查賬人員審查采用機器工時比例分配法分配制造費用的賬務(wù)時，應(yīng)首先對被查企業(yè)機械化程度及機器工時記錄等情況進行核實，查明該企業(yè)是否適用這種分配方法，然后，再復(fù)核數(shù)字計算的正確性。該方法的計算程序、原理與生產(chǎn)工時比例分配法基本相同。
　　4、年度計劃分配率分配法
　　采用這種方法，不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃數(shù)發(fā)生較大的差額，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率。
　　這種方法適用于季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)，因為在季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)中，每月發(fā)生制造費用相差不大，但淡季和旺季的產(chǎn)量懸殊卻很大，如果按實際費用分配，各月單位產(chǎn)品成本中的制造費用將隨之忽高忽低，不便于進行成本分析。
　　核算
　　制造費用的核算：
　　對企業(yè)各個生產(chǎn)單位如生產(chǎn)車間和分廠為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用及其固定資產(chǎn)使用費和維修費等進行的分配。各生產(chǎn)車間和分廠為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的間接計入成本按單位分別歸集后，月終就需按照一定的標準在各該生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)成本間進行分配。
　　確定制造費用的分配標準，應(yīng)使其具有以下特性：
　　(1)共有性，即各應(yīng)承擔制造費用的對象都具有該分配標準的資料;
　　(2)比例性，即分配標準與制造費用之間存在客觀的因果比例關(guān)系，分配標準總量的變化對制造費用總額的多少有較密切的依存關(guān)系;
　　(3)易得性，即各受益對象所耗用分配標準的資料較為容易地取得;
　　(4)可計量性，即各受益對象所耗用標準的數(shù)量可以客觀地進行計量;
　　(5)穩(wěn)定性，即使用的分配標準相對穩(wěn)定，不宜經(jīng)常變動，便于各期間的成本比較分配。
　　制造費用的分配標準一般有：
　　(1)直接人工工時，各受益對象所耗的生產(chǎn)工人工時數(shù)，可以是實際工時，也可以是定額工時;
　　(2)直接人工成本，各受益對象所發(fā)生的直接人工成本數(shù);
　　(3)機器工時，各受益對象所消耗的機器工時數(shù)，可以是實際工時，也可以是定額工時;
　　(4)直接材料成本或數(shù)量，各受益對象所耗用的直接材料成本或數(shù)量;
　　(5)直接成本，各受益對象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和;
　　(6)標準產(chǎn)量，將各產(chǎn)品實際產(chǎn)量換算成標準產(chǎn)量，以各產(chǎn)品的標準產(chǎn)量數(shù)作為分配標準。
　　企業(yè)根據(jù)各生產(chǎn)單位制造費用的特性和生產(chǎn)特點選定分配標準后，就可進入具體的分配過程。
　　為了能及時分配制造費用，盡早提供本期成本信息，以及解決季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用負擔水平波動的問題，企業(yè)可采用計劃分配率的方法配制造費用。
　　由于采用計劃分配計，所分配的制造費用與實際發(fā)生的數(shù)額之間總會存在一定的差額，對此月末不加以調(diào)整而是逐月累計，到年終時一次調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。調(diào)整的方法一是按各產(chǎn)品全年已承擔的制造費用總額的比例進行調(diào)整，二是將差額并入12月份制造費用實際發(fā)生額中，然后改用實際分配率進行分配。
　　如果企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，產(chǎn)品生產(chǎn)批次較多，每月完工產(chǎn)品的批次只占全部產(chǎn)品批次的一部分，那么每月進行制造費用分配，其計算與記賬的工作量較大，為簡化核算，可采用累計分配率的方法分配制造費用。這一方法是將當月完工批次的產(chǎn)品應(yīng)負擔的全部制造費用，在其完工月份一次進行分配計入其生產(chǎn)成本，而對當月未完工批次的在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用保留在制造費用一起分配計入其生產(chǎn)成本。
　　采用這一方法雖可簡化核算工作，但它存在兩點不足：一是各批次的產(chǎn)品成本明細賬不能全面反映在產(chǎn)品成本情況，二是若各月發(fā)生的費用水平波動較大影響分配結(jié)果的正確性。
　　企業(yè)常用的分配方法有：
　　1、生產(chǎn)工時比例分配法
　　生產(chǎn)工時比例分配法是按各種產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工人工財?shù)谋壤峙渲圃熨M用的一種方法。對于這種分配方法，查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)是否有真實正確的工時記錄。
　　2、生產(chǎn)工人工資比例分配法
　　生產(chǎn)工人工資比例分配法是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用的一種方法。采用這一方法的前提是各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化的程度應(yīng)該大致相同，否則機械化程度低的產(chǎn)品所用工資費用多，負擔的制造費用也要多，而機械化程度高的產(chǎn)品則負擔的制造費用較少，從而影響費用分配的合理性。
　　3、機器工時比例分配法
　　這一方法適用于生產(chǎn)機械化程度較高的產(chǎn)品，因為這類產(chǎn)品的機器設(shè)備使用、維修費用大小與機器運轉(zhuǎn)的時間有密切聯(lián)系。采用這一方法的前提條件是必須具備各種產(chǎn)品所耗機器工時的完整的原始記錄。
　　查賬人員審查采用機器工時比例分配法分配制造費用的賬務(wù)時，應(yīng)首先對被查企業(yè)機械化程度及機器工時記錄等情況進行核實，查明該企業(yè)是否適用這種分配方法，然后，再復(fù)核數(shù)字計算的正確性。該方法的計算程序、原理與生產(chǎn)工時比例分配法基本相同。
　　4、年度計劃分配率分配法
　　采用這種方法，不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃數(shù)發(fā)生較大的差額，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率。
　　這種方法適用于季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)，因為在季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)中，每月發(fā)生制造費用相差不大，但淡季和旺季的產(chǎn)量懸殊卻很大，如果按實際費用分配，各月單位產(chǎn)品成本中的制造費用將隨之忽高忽低，不便于進行成本分析。
　　賬務(wù)處理
　　制造費用的賬務(wù)處理：
　　制造費用的分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。無論采用哪種分配方法，都應(yīng)根據(jù)分配計算結(jié)果，編制制造費用分配表，根據(jù)制造費用分配表進行制造費用分配的總分類核算和明細核算。相關(guān)會計分錄：
　　借：生產(chǎn)成本
　　貸：制造費用
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：2015年初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化