如何防范貨物運(yùn)輸業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，貨物運(yùn)輸業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“貨運(yùn)業(yè)”)因行業(yè)的特殊性，稅收管理難度較大，防控其稅收風(fēng)險(xiǎn)已成為稅收管理工作中的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。

　　(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與實(shí)際擁有資產(chǎn)不匹配，業(yè)務(wù)真實(shí)性較低。主要表現(xiàn)在注冊(cè)資本較少而經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，一些企業(yè)甚至無(wú)實(shí)收資本;業(yè)務(wù)合同真?zhèn)坞y辯，沒有運(yùn)輸單價(jià)及目的地，信息不全的意向性合同普遍，多使用個(gè)人賬戶、外地賬戶結(jié)算，資金往來(lái)難以核實(shí)。

　　(二)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在未如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，帳外經(jīng)營(yíng)，隱瞞收入或少計(jì)收入，外購(gòu)柴油、輪胎、車輛進(jìn)項(xiàng)占比高，虛假進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或多抵進(jìn)項(xiàng)稅額等情況較為突出。

　　(三)貨運(yùn)專用發(fā)票開具不規(guī)范。發(fā)票項(xiàng)目填寫不齊全，車種、車號(hào)、噸位、路線、貨物等信息缺失。

　　(四)企業(yè)普遍應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)目較大，且基本都是虧損而且金額較大。

　　(一)貨物運(yùn)輸企業(yè)自有營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛真實(shí)性的核查。納稅人是否具有自有營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛以及數(shù)量決定了納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的規(guī)模。稅務(wù)部門要充分運(yùn)用車購(gòu)稅征管系統(tǒng)中的車輛信息獲取企業(yè)自備營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛信息;通過(guò)與車輛管理部門發(fā)放的機(jī)動(dòng)車輛行駛證和交通運(yùn)輸管理部門發(fā)放的營(yíng)運(yùn)證上注明的信息等信息進(jìn)行比對(duì)，結(jié)合營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛在財(cái)務(wù)處理上固定資產(chǎn)管理信息以及輪胎、汽車配件等低值易耗品信息，核查企業(yè)自有運(yùn)輸車輛的真實(shí)性。

　　(二)承包、承租、掛靠的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)真實(shí)性的核查。對(duì)于納稅人雖然沒有自己的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛，但簽訂有承包、承租、掛靠的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛，并統(tǒng)一以納稅人名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),營(yíng)運(yùn)車輛的經(jīng)營(yíng)收入全部由納稅人統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，能夠正確核算進(jìn)、銷項(xiàng)稅額，并按期進(jìn)行納稅申報(bào)，重點(diǎn)核查承包合同以及經(jīng)營(yíng)收入的匯總以及財(cái)務(wù)核算問(wèn)題。

　　(三)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目真實(shí)性的核查。稅務(wù)部門要將貨運(yùn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目核查作為重點(diǎn)，重點(diǎn)核查抵扣項(xiàng)目與收入的關(guān)聯(lián)度。

　　企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額核算主要有以下幾種形式：一是企業(yè)營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛(含承包、承租、掛靠車輛)對(duì)外以公司名義從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得的全部經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)生的費(fèi)用支出全部由企業(yè)統(tǒng)一核算，并由企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛(含承包、承租、掛靠車輛)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;二是對(duì)與運(yùn)輸企業(yè)簽訂了承包、承租、掛靠合同，但只是其中部分業(yè)務(wù)以公司的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得的經(jīng)營(yíng)收入以及發(fā)生的費(fèi)用支出部分在公司賬面上進(jìn)行賬務(wù)處理，運(yùn)輸企業(yè)不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，則該部分營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為自有營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)通過(guò)運(yùn)輸合同、加油發(fā)票、收入結(jié)算單據(jù)、過(guò)橋過(guò)路收費(fèi)票據(jù)等信息核實(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣;三是對(duì)于與納稅人運(yùn)輸企業(yè)簽訂了承包、承租、掛靠合同的營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛，公司只是根據(jù)簽訂的合同收取承包、租賃、掛靠費(fèi)用的，對(duì)營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛營(yíng)業(yè)收入不進(jìn)行匯總核算的，購(gòu)買、使用交通工具以及相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　(四)運(yùn)輸業(yè)發(fā)票開具業(yè)務(wù)真實(shí)性的核查。所有開具運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的業(yè)務(wù)必須以發(fā)生的真實(shí)運(yùn)輸業(yè)務(wù)為前提，必須有運(yùn)輸合同、資金結(jié)算票據(jù)等資料的支持。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人將車輛掛靠到貨運(yùn)企業(yè)，由貨運(yùn)企業(yè)收取掛靠車輛的管理費(fèi)用，且營(yíng)運(yùn)期間由該貨運(yùn)企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任，以貨運(yùn)企業(yè)為納稅義務(wù)人的，運(yùn)輸發(fā)票應(yīng)由該貨運(yùn)企業(yè)開具，按照交通運(yùn)輸業(yè)征稅，不得由個(gè)人代開或通過(guò)別的方式取得發(fā)票。同時(shí)，要進(jìn)一步規(guī)范增值稅一般納稅人接受的貨運(yùn)業(yè)專用發(fā)票，在有真實(shí)合法的經(jīng)濟(jì)交易行為的前提下，不得要求開票方變更品名、金額或稅額，必須注明所運(yùn)輸貨物的名稱、數(shù)量等信息，不得從第三方獲取發(fā)票，不得開具與貨運(yùn)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。

　　(五)“兩頭在外”企業(yè)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)核查。對(duì)于所有車輛均在外地運(yùn)營(yíng)，貨物和收發(fā)地都在外地，所開具貨運(yùn)專票收貨人及實(shí)際受票方均在外地，稅務(wù)登記中經(jīng)營(yíng)地址實(shí)際是租賃的辦公地點(diǎn)，則屬于典型的“兩頭在外”企業(yè)。如確定為高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與稽查局協(xié)作，通過(guò)發(fā)函協(xié)查或?qū)嵉貐f(xié)查的方式進(jìn)一步調(diào)查，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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