虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債的確認條件，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。其中，虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。預(yù)計負債的計量應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。
　　企業(yè)對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：
　　1.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認為預(yù)計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。
　　2.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預(yù)計負債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。
　　【例1】 甲公司20x8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20x9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費。
　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元
　　履行合同發(fā)生的損失 = 1 000×(210－200) = 10 000(元)
　　不履行合同支付的違約金 = 1 000×200×20% = 40 000(元)
　　本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預(yù)計負債，即應(yīng)確認預(yù)計負債10 000元。
　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品                    10 000
　　貸：預(yù)計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品                      10 000
　　待產(chǎn)品完工后，將已確認的預(yù)計負債沖減產(chǎn)品成本。
　　借：預(yù)計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品                      10 000
　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品                                      10 000
　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元
　　履行合同發(fā)生的損失 = 1 000×(270－200) = 70 000(元)
　　不履行合同支付的違約金 = 1 000×200×20% = 40 000(元)
　　應(yīng)確認預(yù)計負債40 000元。
　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品                    40 000
　　貸：預(yù)計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品                      40 000
　　支付違約金時
　　借：預(yù)計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品                      40 000
　　貸：銀行存款                                                40 000
　　【例2】 甲公司與乙公司于20x8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50臺，合同價格每臺1 000 000元(不含稅)。該批設(shè)備在20x9年1月25日交貨。至20x8年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達到1 020 000元，每銷售一臺A設(shè)備虧損20 000元，因此這項合同已成為虧損合同。預(yù)計其余未生產(chǎn)的10臺A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。則甲公司應(yīng)對有標的的40臺A設(shè)備計提存貨跌價準備，對沒有標的的10臺A設(shè)備確認預(yù)計負債。不考慮相關(guān)稅費。
　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：
　　(1)有標的的部分，合同為虧損合同，確認減值損失
　　借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價準備——A設(shè)備                 800 000
　　貸：存貨跌價準備——A設(shè)備(40×20 000)                      800 000
　　(2)無標的的部分，合同為虧損合同，確認預(yù)計負債
　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A設(shè)備                   200 000
　　貸：預(yù)計負債——虧損合同損失——A設(shè)備(10×20 000)          200 000
　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負債沖減成本
　　借：預(yù)計負債——虧損合同損失——A設(shè)備                     200 000
　　貸：庫存商品——A設(shè)備                                      200 000。
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