近日，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），調(diào)整修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表，將申報表由原來的17張增加到41張。現(xiàn)對新企業(yè)所得稅年度納稅申報表相關(guān)內(nèi)容剖析如下：
　　一、修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表緣由
　　為貫徹落實企業(yè)所得稅法，2008年國家稅務(wù)總局制定下發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知(國稅發(fā)[2008]101號，以下簡稱原申報表)。原申報表實施6年來，對納稅人正確履行納稅義務(wù)、有效落實企業(yè)所得稅政策、加強企業(yè)所得稅管理發(fā)揮了積極的作用。但隨著形勢的發(fā)展變化，原申報表不能較好地滿足各方面的要求。
　　一是原申報表不能體現(xiàn)企業(yè)所得稅政策全貌。申報表是稅收政策的體現(xiàn)形式，所有稅收政策都要體現(xiàn)在企業(yè)納稅申報當中，全面準確反映稅收政策是納稅申報表的基本要求。2008年原申報表發(fā)布以來，企業(yè)所得稅政策發(fā)生了很大變化，很多政策進行了調(diào)整完善，特別是新出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，而這些政策并不能全部在原申報表中清晰列示，不利于稅務(wù)機關(guān)掌握稅收政策落實情況，不利于進行政策效應(yīng)分析，也不能滿足稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)計核算方面的需要。
　　二是原申報表結(jié)構(gòu)不夠科學合理。如缺乏企業(yè)的基礎(chǔ)信息、有的收入費用明細表口徑不統(tǒng)一、主表與附表邏輯關(guān)系不緊密等。
　　三是不能適應(yīng)簡政放權(quán)的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方式是審批制，企業(yè)要享受每一項稅收優(yōu)惠政策，都需要報送相關(guān)的資料。隨著行政審批制度改革力度不斷加大，企業(yè)所得稅減免稅將逐漸由“事前審批”改為“事后備案”，即企業(yè)事先不需要再報送資料申請，企業(yè)所得稅管理方式也將從傳統(tǒng)的事前審批向強化事中事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變就需要稅務(wù)機關(guān)通過納稅申報表獲取較多的涉稅信息，以達到既要落實優(yōu)惠政策，又要防止出現(xiàn)稅收漏洞的目的。原申報表相對簡單，數(shù)據(jù)量小，不能滿足需求。
　　二、新企業(yè)所得稅年度納稅申報表有哪些特點
　　新申報表采取以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，對稅收與會計差異進行納稅調(diào)整，并計算企業(yè)應(yīng)納稅款的方法，包括企業(yè)基礎(chǔ)信息表、主表，以及收入費用明細表、納稅調(diào)整表、虧損彌補表、稅收優(yōu)惠表、境外所得抵免表、匯總納稅表等附表。主要特點有：
　　一是結(jié)構(gòu)更加科學合理。新申報表圍繞主表進行填報，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成或從財務(wù)報表直接取得。每張附表既獨立體現(xiàn)現(xiàn)行的所得稅政策，又與主表密切關(guān)聯(lián)?？傮w上看，新申報表層級分明、內(nèi)容完整、邏輯嚴密，更加科學合理。
　　二是信息更為豐富完整。新申報表中既有財務(wù)會計信息，又有稅會差異情況，還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，能夠較為全面反映企業(yè)的財務(wù)與稅收情況，有利于納稅人加強財務(wù)核算、控制財務(wù)風險，也為稅務(wù)機關(guān)開展所得稅后續(xù)管理和風險管理、稅收政策評估提供了基礎(chǔ)信息。
　　三是繁簡適度、開放性強。新申報表雖有41張，但并非每個納稅人都需要填報全部申報表，而是納稅人根據(jù)自身的適用稅收政策情況選擇填報。同時，借鑒國際經(jīng)驗，對新申報表的每張報表進行了編號，有一定開放性，將來企業(yè)所得稅政策發(fā)生調(diào)整，可以在不破壞申報表完整性的前提下，通過適當調(diào)整附表解決，減少因政策調(diào)整頻繁調(diào)整申報表，從而給納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)帶來不必要的負擔。
　　三、新企業(yè)所得稅申報表不會增加納稅人負擔，符合精簡表證單書的要求
　　新申報表由原來的17張增加到目前的41張，表面上看，新申報表數(shù)量大幅增加，與減輕納稅人辦稅負擔、精簡表證單書要求不相一致，但實際情況正體現(xiàn)了“便民辦稅春風行動”精神和要求。
　　*9，大多數(shù)企業(yè)填表數(shù)量沒有增加。目前小型微利企業(yè)占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上。由于新申報表遵循分類申報的理念，采取與業(yè)務(wù)相關(guān)的選擇性填報原則，小型微利企業(yè)涉稅事項少，平均填寫4至5張表即可，與以前相比，填報數(shù)量沒有增加。對大型企業(yè)、上市公司來講，由于其規(guī)模大、業(yè)務(wù)復雜，享受的稅收優(yōu)惠多，申報涉及的表單有所增加。但由于這些企業(yè)的財務(wù)核算能力較強，且基本上實現(xiàn)電子化申報，可以通過信息化的手段自動生成相關(guān)報表，不會太多增加企業(yè)的辦稅負擔。
　　第二，新申報表的很多附表是從原申報表中拆分出來的，并不是新增加的內(nèi)容。如將原申報表《一般企業(yè)成本費用明細表》中的“期間費用”，進一步細化獨立為1張《期間費用明細表》；將原稅收優(yōu)惠附表按不同優(yōu)惠項目拆分為11張表，但由于一般企業(yè)平均可同時享受1至3項優(yōu)惠政策，并不是需要全部填列11張表；將納稅調(diào)整項目由原來的6張附表增加到15張附表、境外所得稅收抵免由1張表增加到4張附表，雖然增加較多，但多為企業(yè)納稅申報臺賬，在填寫原申報表也需要額外進行核算，新申報表將其納入報表體系后，并未實際增加納稅人負擔。
　　第三，減少了企業(yè)日常報送資料的頻率和數(shù)量，避免稅務(wù)機關(guān)進企業(yè)核查納稅情況，有利于企業(yè)減負。從所得稅征管情況看，一些資產(chǎn)損失、政策性搬遷、企業(yè)重組等業(yè)務(wù)特殊，為防止出現(xiàn)征管漏洞，現(xiàn)有的企業(yè)所得稅征管制度要求企業(yè)就每項業(yè)務(wù)向稅務(wù)機關(guān)報送書面報告、相關(guān)材料和表格，手續(xù)較為復雜繁瑣，各地報送要求也不統(tǒng)一。此次推行新申報表，從減輕納稅人辦稅負擔和全國征管統(tǒng)一的出發(fā)，將一些特殊業(yè)務(wù)需要納稅人報送的資料盡量精簡并納入申報體系，實現(xiàn)了表證單書的適當精簡和規(guī)范統(tǒng)一。同時，取消了有關(guān)涉稅事項稅務(wù)機關(guān)進戶核查。
　　在新申報表發(fā)布之前，選取不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人進行了模擬填報，模擬運行的反饋情況反映，認為新申報表較為科學合理的占到85%以上，總體評價較好，為推行新申報表奠定了良好的基礎(chǔ)。
　　新申報表有利于簡政放權(quán)、加強基礎(chǔ)管理，體現(xiàn)了“便民辦稅春風行動”的精神，并未增加納稅人的辦稅負擔，也與精簡表證單書的要求一致。
　　四、修訂申報表的主要內(nèi)容
　　修訂后的申報表共41張，1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費用明細表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與現(xiàn)行16張表格相比，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報，沒有此業(yè)務(wù)的，可以不填報。從納稅人試填情況統(tǒng)計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現(xiàn)行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。
　?。ㄒ唬┗A(chǔ)信息表
　　此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會計政策、存貨辦法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報送其他資料）；也是稅務(wù)機關(guān)進行管理所需要的信息。
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　　主表結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報表沒有變化，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法進行納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進行境外稅收抵免，最后計算應(yīng)補（退）稅款。
　?。ㄈ┦杖胭M用明細表
　　收入費用明細表主要反映企業(yè)按照會計政策所發(fā)生的成本、費用情況。這些表格，也是企業(yè)進行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。
　?。ㄋ模┘{稅調(diào)整表
　　納稅調(diào)整是所得稅管理的重點和難點，現(xiàn)行申報表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進行納稅調(diào)整后結(jié)果進行統(tǒng)計、匯總，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收與會計的差異，稅務(wù)機關(guān)很難判斷出其合理性及準確性。因此，本次修改后的申報表，將所有的稅會差異需要調(diào)整的事項，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計了15張表格，通過表格的方式進行計算反映，既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)納稅評估、分析。
　?。ㄎ澹┨潛p彌補表
　　本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問題，既準確計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度和限額，又便于稅務(wù)機關(guān)進行管理。
　?。┒愂諆?yōu)惠表
　　現(xiàn)行申報表僅設(shè)1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進行匯總，沒有體現(xiàn)各項優(yōu)惠條件及計算口徑，不利于稅務(wù)機關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。本次修改后的申報表，將目前我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目共有39項，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進行分類，設(shè)計了11張表格，通過表格的方式計算稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實優(yōu)惠的合理性，進行優(yōu)惠效益分析。
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　　本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計算問題。
　　（八）匯總納稅表
　　本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機構(gòu)如何分配稅額問題。
　　五、新申報表有助于防范稅務(wù)風險
　　新申報表從稅收征管角度來看，41張表內(nèi)容更多，劃分更細，雖然工作量加大了，但是對于納稅人來說，細化之后的稅務(wù)風險卻更加小了。新申報表便于納稅人控制申報風險，提高申報質(zhì)量。需要填寫的表增加，對納稅人而言，有積極意義，有助于提高申報的確定性。比如所得稅申報時最重要的納稅調(diào)整表，以往只有一張表，現(xiàn)在有15張來支持它，把納稅調(diào)整表里面的每一項都拿出來細著寫。以前納稅調(diào)整表哪個地方有調(diào)整，只有一個數(shù)，但數(shù)是怎么來的沒說清楚，現(xiàn)在弄一張表把數(shù)的計算過程表示出來，就顯得更加一目了然。從稅務(wù)局征管角度來講是科學化、精細化，這和以前的要求是一致的。
　　六、關(guān)于實施時間及其他相關(guān)問題
　　本《公告》實施時間為2015年1月1日，適用于查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人。即實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人，從2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始，適用本申報表。
　　國家稅務(wù)總局
 
　　2015年01月26日
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