納稅申報是指納稅人、扣繳義務人在發(fā)生法定納稅義務后，按照法律、行政法規(guī)所規(guī)定的內(nèi)容，在申報期限內(nèi)，以書面形式向主管稅務機關提交有關納稅事項及應繳稅款的法律行為，是界定納稅人法律責任的主要依據(jù)，是稅務機關稅收管理信息的主要來源和稅務管理的一項重要制度。
　　一、納稅申報基本要求
　　一是必須按期申報，二是必須如實申報。
　　1.對納稅人的申報要求
　　納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
　　納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
　　納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
　　2．對扣繳義務人的申報要求
　　扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。
　　二、納稅申報內(nèi)容
　　納稅申報內(nèi)容是指納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
　　納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
　　納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應報送下列有關證件、資料，這些資料包括:
　　1.財務會計報表及其說明材料；
　　2.與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證；
　　3.稅控裝置的電子報稅資料；
　　4.外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；
　　5.境內(nèi)或者境外公證機構出具的有關證明文件；
　　6.稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。
　　扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規(guī)定的其他有關證件、資料。
　　三、納稅申報方式
　　納稅申報方式是指納稅人和扣繳義務人在發(fā)生納稅義務和代扣代繳、代收代繳義務后，在其申報期限內(nèi)，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定到指定稅務機關進行申報納稅的形式。
　　納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。
　　目前，納稅申報的方式主要有以下四種：
　　1.直接申報（上門申報）。是指納稅人和扣繳義務人自行到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表，這是一種傳統(tǒng)申報方式。
　　直接申報主要方法有：
　?。?）在法定的納稅申報期內(nèi)，由納稅人自行計算、自行填開繳款書并向銀行繳納稅款，然后持納稅申報表、繳款書報查聯(lián)和有關資料，向稅務機關辦理申報。
　?。?）納稅人在銀行開設稅款預儲賬戶，按期提前儲入當期應納稅款，并在法定的申報納稅期內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表和有關資料，由稅務機關通知銀行劃款入庫。
　　（3）在法定的申報納稅期內(nèi)，納稅人持納稅申報表和有關資料以及應付稅款等額支票或現(xiàn)金，報送稅務機關，稅務機關集中報繳數(shù)字清單、支票或現(xiàn)金，統(tǒng)一交由國庫辦理清算。
　　2.郵寄申報。是指經(jīng)稅務機關批準的納稅人、扣繳義務人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。
　　郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。
　　3.數(shù)據(jù)電文申報（電子申報）。是指經(jīng)稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞降男问睫k理的納稅申報。例如目前納稅人的網(wǎng)上申報，就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。
　?。?）雙委托報稅。是指地稅機關委托當?shù)劂y行代征稅款、納稅人委托當?shù)劂y行代繳稅款的一種簡便快捷的申報納稅方式。
　　凡實行定期定額方式申報繳納稅款的納稅人均可適用“雙委托”申報納稅方式。
　?。?）網(wǎng)上報稅。是借助Internet網(wǎng)絡資源和計算機通訊技術，實現(xiàn)納稅人、稅務機關、銀行、國庫之間的數(shù)據(jù)傳遞鏈接，完成申報納稅和繳庫等涉稅事項的一種申報納稅方式。
　　4.簡易申報與簡并征期。實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。
　　納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。納稅人、扣繳義務人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以稅務機關計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為準。
　?。?）“簡易申報”。是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或稅務機關依據(jù)法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務機關可以視同申報。
　?。?）“簡并征期”。是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務機關批準，可以采取將申報期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。
　　除上述方式外，還可以采取其他的方式向稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表。如納稅人、扣繳義務人委托他人代理向稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表等。
　　四、納稅申報地點
　　申報地點是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體申報地點。規(guī)定納稅人申報納稅的地點，既有利于稅務機關實施稅源控管，防止稅收流失，又便利納稅人繳納稅款。納稅申報的地點各稅種有具體的規(guī)定。
　　1.營業(yè)稅納稅地點
　　（1）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。
　?。?）納稅人轉讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。
　?。?）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。
　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。
　　2.企業(yè)所得稅納稅申報地點
　?。?）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條*9款規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。
　　企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。
　?。?）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
　　企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。
　　（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為申報地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。
　　非居民企業(yè)經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業(yè)務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所的，依照前款規(guī)定辦理。
　?。?）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為申報地點。
　?。?）除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
　　3.個人所得稅納稅申報地點
　　（1）《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)[2006]162號）對年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別規(guī)定為：
　　①在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。
　?、谠谥袊硟?nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。
　?、墼谥袊硟?nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。
　?、茉谥袊硟?nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。
　?。?）其他所得的納稅人，納稅申報地點分別為：
　?、購膬商幓蛘邇商幰陨先〉霉べY、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。
　?、趶闹袊惩馊〉盟玫模蛑袊硟?nèi)戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。
　?、蹅€體工商戶向實際經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。
　?、軅€人獨資、合伙企業(yè)投資興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報地點：
　?、?興辦的企業(yè)全部是個人獨資企業(yè)的，分別向企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報；
　?、?興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報；
　?、?興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一處合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報；
　?、?除以上情形外，納稅人應當向取得所得所在地主管稅務機關申報。
　　納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務機關備案。
　　4.資源稅納稅申報地點
　　納稅人應納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，須由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。
　　跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。
　　《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第十四條規(guī)定，扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。
　　5.房產(chǎn)稅納稅申報地點
　　《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第九條規(guī)定，房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務機關征收。
　　納稅人應按房產(chǎn)的座落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關繳納房產(chǎn)稅。
　　6.土地使用稅納稅申報地點
　　《中華人民共和國土地使用稅暫行條例》第十條規(guī)定，土地使用稅由土地所在地的稅務機關征收。
　　7.車船稅的納稅申報地點
　　《中華人民共和國車船稅法》第七條規(guī)定，車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。
　　8.印花稅納稅申報地點
　　一般實行就地納稅。
　　在全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會）上所簽合同應當繳納的印花稅，由納稅人回其所在地點即時辦理貼花完稅手續(xù)。對地方主辦，不涉及省際關系的訂貨會、展銷全所簽合同的印花納稅地點，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局自行確定。
　　9.煙葉稅納稅申報地點
　　《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人收購煙葉，應當向煙葉收購地的主管稅務機關申報納稅。
　　10.土地增值稅納稅申報地點
　　《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人轉讓房地產(chǎn)的，應向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理納稅申報。
　　《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定，房地產(chǎn)所在地，是指房地產(chǎn)的座落地。納稅人轉讓房地產(chǎn)座落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。
　　11.城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、和地方水利建設基金納稅申報地點
　　城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加和地方水利建設基金的申報地點與納稅人申報增值稅、消費稅、營業(yè)稅的地點一致。
　　12.文化建設事業(yè)費申報繳納地點
　　《文化事業(yè)建設費征收管理暫行辦法》第八條規(guī)定，繳費人應當在提供娛樂業(yè)、廣告業(yè)勞務的發(fā)生地，向發(fā)生地的主管稅務機關申報繳納文化事業(yè)建設費。
　　《山東省地方稅務局關于文化事業(yè)建設費征收管理有關問題的通知》規(guī)定，文化事業(yè)建設費的繳納地點依照營業(yè)稅有關納稅地點的規(guī)定執(zhí)行。即文化事業(yè)建設費的納費地點與繳費人繳納營業(yè)稅的地點相同。
　　13.契稅納稅申報地點
　　《中華人民共和國契稅暫行條例》第十二條規(guī)定，契稅征收機關為土地、房屋所在地的財政機關或者地方稅務機關。具體征收機關由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
　　《關于認真做好地方財政耕地占用稅和契稅征管職能劃轉工作的通知》（魯財基[2010]9號）規(guī)定，山東省的契稅由地方稅務機關負責征收管理。
　　14.耕地占用稅納稅申報地點
　　《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第十二條規(guī)定，耕地占用稅由地方稅務機關負責征收。
　　《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》第三十二條規(guī)定，納稅人占用耕地或者其他農(nóng)用地，應當在耕地或者其他農(nóng)用地所在地申報納稅。
　　五、延期申報管理
　　延期申報是納稅人、扣繳義務人基于法定原因，不能在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期內(nèi)辦理納稅申報或向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告的，經(jīng)稅務機關核準，允許延長一定的時間，在核準后的期限內(nèi)辦理申報的一項稅務管理制度。
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　　納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報。
　　經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結算。
　　納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。
　　納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。
　　所謂不可抗力是指人們無法預見、無法避免、無法克服的自然災害，如風災、火災、水災、地震等。
　　延期申報并不等于無限期地延長申報期限，而是必須在稅務機關核準的期限內(nèi)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。在實際工作中，允許延期申報的期限一般由當?shù)刂鞴艿亩悇諜C關根據(jù)納稅人、扣繳義務人的困難程度核準，通常不超過3個月。
　　綜上所述，納稅人延期申報的基本條件是：
　　1.延期申報和報送必須經(jīng)過稅務機關的批準。
　　2.延期申報和報送必須在核準的期限內(nèi)預繳稅款。
　　3.預繳稅款是按上期實際繳納稅額或者稅務機關核定的稅額。
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　　納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，在規(guī)定的納稅申報期限之前可以向主管稅務機關提起申請，并提交以下資料：
　　1.書面延期申報申請報告；
　　2.延期申報申請核準表；
　　3.稅務登記證副本；
　　4.相關書面證明材料；
　　5.稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。
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