稅收審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要組成部分，每年都要進(jìn)行，屬于規(guī)定動(dòng)作。如何創(chuàng)新稅收審計(jì)的方式和方法，從宏觀、微觀的不同層面去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，值得我們審計(jì)人員認(rèn)真思考。稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就是目前一種比較新穎、有一定推廣價(jià)值的新式稅收審計(jì)手段。
　　一、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念
　　稅收風(fēng)險(xiǎn)，是指稅收收入在組織的過(guò)程中，由于政策環(huán)境、稅收制度、征管水平等因素的影響，而引起的不合規(guī)、不穩(wěn)定、不安全等問(wèn)題。
　　稅收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指審計(jì)機(jī)關(guān)利用一系列的稅收指標(biāo)和計(jì)算公式，構(gòu)建各類稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法模型，利用稅務(wù)規(guī)則、納稅法規(guī)、行業(yè)均值對(duì)企業(yè)的納稅指標(biāo)結(jié)果進(jìn)行分析，對(duì)納稅額、財(cái)務(wù)指標(biāo)和違規(guī)行為進(jìn)行評(píng)估，并將評(píng)估的結(jié)果作為延伸審計(jì)重點(diǎn)，從而達(dá)到稅收審計(jì)有的放矢的效果。
　　二、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟
　　通常而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括整理稅收數(shù)據(jù)、建立風(fēng)險(xiǎn)模型、形成評(píng)估結(jié)果三個(gè)步驟。
　?。ㄒ唬┱矶愂諗?shù)據(jù)
　　審計(jì)機(jī)關(guān)采集相關(guān)稅收數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、篩選、整理和標(biāo)準(zhǔn)化，保證數(shù)據(jù)的可用性。這里所說(shuō)的稅收數(shù)據(jù)，主要包括稅務(wù)部門(mén)管理的稅收征管數(shù)據(jù)和其他第三方數(shù)據(jù)。
　?。ǘ┙L(fēng)險(xiǎn)模型
　　審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用政策分析、制度分析、案例分析和經(jīng)驗(yàn)分析等方法，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)范圍，提取風(fēng)險(xiǎn)特征，識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)模型。
　　（三）形成評(píng)估結(jié)果
　　審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施方案，運(yùn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，在指標(biāo)定義及分類的基礎(chǔ)上，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，為下一步的稅收審計(jì)工作提供信息和疑點(diǎn)支持。
　　三、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法
　　稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法可以分為兩類：一類是稅收能力評(píng)估法，即應(yīng)用各種數(shù)據(jù)和模型，測(cè)算在既定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅收制度下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的稅收能力，與實(shí)際實(shí)現(xiàn)的稅收收人比較，查找稅收征管可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其變動(dòng)趨勢(shì)；另一類是關(guān)鍵指標(biāo)判別法，即通過(guò)一些關(guān)鍵指標(biāo)的縱向或橫向比較，分析其異常變動(dòng)及發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄒ唬┒愂漳芰υu(píng)估法
　　稅收能力評(píng)估法是一種稅收風(fēng)險(xiǎn)宏觀評(píng)估方法，主要關(guān)注地區(qū)、稅種、行業(yè)和類別納稅人的潛在稅收能力，進(jìn)而分析稅收流失狀況、風(fēng)險(xiǎn)程度以及變動(dòng)趨勢(shì)，幫助發(fā)現(xiàn)稅收審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)。稅收能力評(píng)估法分為兩種：一是自上而下；二是自下而上。
　　自上而下，是指審計(jì)人員根據(jù)稅收政策，以宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科原理和模型來(lái)測(cè)算稅收能力的方法?？梢允菍ふ液暧^統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中與稅基比較接近的指標(biāo)，然后根據(jù)稅收減免、優(yōu)惠的情況調(diào)整數(shù)據(jù)，進(jìn)而估算稅收能力；也可以是根據(jù)稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)模型，利用宏觀經(jīng)濟(jì)面板數(shù)據(jù)或時(shí)間序列數(shù)據(jù)，來(lái)測(cè)算稅收收人能力。
　　自下而上，是指審計(jì)人員運(yùn)用納稅人數(shù)據(jù)，特別是稅務(wù)部門(mén)掌握的稅收申報(bào)、征收、稽查等數(shù)據(jù)，以及第三方收集的各類涉稅數(shù)據(jù)，運(yùn)用抽樣等統(tǒng)計(jì)學(xué)相關(guān)原理，測(cè)算樣本的潛在稅收收人，進(jìn)而推算總體稅收能力的方法。抽樣時(shí)，可以不做任何分類直接隨機(jī)抽樣，也可以按地區(qū)、稅種、行業(yè)分類后，再進(jìn)行抽樣；分類越細(xì)，評(píng)估結(jié)果提供的有效信息越多。在實(shí)際審計(jì)工作中，自下而上法常用來(lái)測(cè)算個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅能力。
　?。ǘ╆P(guān)鍵指標(biāo)評(píng)估法
　　關(guān)鍵指標(biāo)評(píng)估法是指應(yīng)用與稅收密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)、企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析稅收征管數(shù)據(jù)、第三方涉稅數(shù)據(jù)（如財(cái)政、車管、房產(chǎn)、國(guó)土、工商、國(guó)稅等部門(mén)數(shù)據(jù)）的異常變動(dòng)，發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法。關(guān)鍵指標(biāo)評(píng)估法既可以用于宏觀評(píng)估，也可以用于微觀評(píng)估，應(yīng)用比較靈活。例如，可以使用稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，也可以進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。指標(biāo)的異常可以采用比較分析、平衡分析、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)分析等方法進(jìn)行發(fā)現(xiàn)。
　　比較分析，是指審計(jì)人員將納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)、行業(yè)平均值等有關(guān)項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)時(shí)期之間、企業(yè)之間及地區(qū)或行業(yè)之間進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，獲取問(wèn)題線索的分析方法。
　　平衡分析，是指審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)間的平衡性，利用數(shù)學(xué)等式原理來(lái)推測(cè)、證實(shí)相關(guān)資料是否正確，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析方法。例如，城建稅與教育費(fèi)附加的稅基應(yīng)該是相等的，審計(jì)人員可以據(jù)此來(lái)分析這兩項(xiàng)稅費(fèi)征收的完整性。
　　業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)分析，是指審計(jì)人員將存在業(yè)務(wù)牽連的項(xiàng)目之間進(jìn)行對(duì)比，揭示其中的差異，并且判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和納稅情況可能存在問(wèn)題的一種分析方法。對(duì)于納稅人而言，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，往往會(huì)引起一連串相關(guān)業(yè)務(wù)的變動(dòng)，這既是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)性所決定的，也是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律性所決定的。
　　指標(biāo)參比分析，是指審計(jì)人員在微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中，將企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)口徑一致的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，如果兩者間差異過(guò)大，則表明企業(yè)申報(bào)的相關(guān)稅源數(shù)據(jù)違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，應(yīng)引起審計(jì)人員的注意。
　　邏輯關(guān)系分析，是指審計(jì)人員利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系，來(lái)推斷指標(biāo)體系中某一特定指標(biāo)的真實(shí)性和合理性。如在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，其會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的各種時(shí)期數(shù)與時(shí)點(diǎn)數(shù)之間、各項(xiàng)收人與各項(xiàng)支出之間，都存在一定的邏輯關(guān)系，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)中某一項(xiàng)指標(biāo)不正常，都容易破壞這種業(yè)已存在的邏輯關(guān)系，露出破綻。
　　數(shù)據(jù)挖掘分析，是指審計(jì)人員運(yùn)用切片、切塊、鉆取等數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，通過(guò)對(duì)海量稅收數(shù)據(jù)的分析和整理，發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題線索，總結(jié)相關(guān)的規(guī)律和特征，并以此鑒定個(gè)別數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性。
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