關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價淺析

　　我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則36號——關(guān)聯(lián)方披露》準則，要求在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時，應(yīng)在報表中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。要披露的交易要素包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策。

　　準則指南要求關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易需要在會計報表附注中披露相關(guān)信息。具體內(nèi)容包括：企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息；企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露遵循重要性原則。

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　　《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），首次將同期資料（指在提交年度納稅申報的同時，一并報送或在接到稅務(wù)機關(guān)的要求時提交的資料）的準備要求納入中國反避稅的法律體系。這意味著提供同期資料已成為納稅人的法定義務(wù)，同時也為稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題提供了程序上的指導。

　　此外，稅法《實施條例》*9百一十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

　　（三）其他方式

　　針對關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)除了被職能機關(guān)要求對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行信息披露和報送同期資料等被動方式外，還存在其它的主動與稅務(wù)機關(guān)溝通對關(guān)聯(lián)交易進行披露的方式，其中最主要的就是預(yù)約定價安排和成本分攤協(xié)議。

　　1.預(yù)約定價安排

　　預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。預(yù)約定價機制的建立，最明顯的好處在于，稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價由事后審計改變?yōu)槭虑皩徲嫞欣诒Ｗo納稅人的合法經(jīng)營及稅務(wù)機關(guān)的依法征稅。隨著新企業(yè)所得稅法的實施，預(yù)約機制必將在日后規(guī)范關(guān)聯(lián)交易方面發(fā)揮重要作用。

　　2.成本分攤協(xié)議

　　成本分攤從稅收角度而言可謂一項對企業(yè)相當優(yōu)惠的制度。舉例來說，當某一企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付成本分攤費用時將被視為承擔其應(yīng)分攤的費用而非向他方支付特許權(quán)使用費或服務(wù)費。既然不再被認定為支付特許權(quán)使用費，關(guān)聯(lián)方企業(yè)便無需就此項費用開具發(fā)票并計提營業(yè)稅金及附加及作為收入計算企業(yè)所得稅，而且，共同成本分攤的籌劃點還可利用于集團公司的管理費分攤。根據(jù)《實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。同時，新企業(yè)所得稅法強調(diào)成本分攤需遵循成本與預(yù)期收益配比之原則。因此，除可明確區(qū)分的費用、成本之外，其他共同成本應(yīng)依據(jù)相應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入確定分攤比例按月進行分攤，年底統(tǒng)一調(diào)整。稅務(wù)部門還規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。該規(guī)定可理解為共同成本分攤的指導性原則，企業(yè)在進行共同成本分攤之時必須對此加以考慮。

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