資金是企業(yè)財(cái)產(chǎn)及物資價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)必須加強(qiáng)對資金活動(dòng)的管理和控制，建立健全資金活動(dòng)內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法有效。
　　資金活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)，就是對被審計(jì)單位資金活動(dòng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性的審查和評價(jià)活動(dòng)，這對促使被審計(jì)單位加強(qiáng)資金活動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。
　　審計(jì)依據(jù)
　　資金活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)除了國家關(guān)于資金活動(dòng)管理方面的法律法規(guī)，企業(yè)制定的資金活動(dòng)管理制度及其《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》中有關(guān)資金活動(dòng)部分的內(nèi)容外，還應(yīng)包括包括國家、行業(yè)協(xié)會(huì)、被審計(jì)單位有關(guān)審計(jì)方面的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)等。
　　審計(jì)目標(biāo)
　　資金活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，就是保證資金活動(dòng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：證實(shí)資金活動(dòng)管理內(nèi)部控制是否建立、健全并有效執(zhí)行;證實(shí)資金活動(dòng)余額是否存在、完整;證實(shí)各項(xiàng)資金活動(dòng)收付業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)等內(nèi)容。
　　審計(jì)內(nèi)容
　　資金活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容會(huì)因?qū)徲?jì)主體、審計(jì)要求及其審計(jì)方式的不同而不同。采用傳統(tǒng)的全面審計(jì)方式，資金活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)是審查和評價(jià)資金活動(dòng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性兩個(gè)方面，范圍包括籌資、投資、營運(yùn)等資金活動(dòng)業(yè)務(wù)。采用現(xiàn)代以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，審計(jì)人員應(yīng)以資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，審計(jì)已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的資金活動(dòng)內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn);已經(jīng)設(shè)計(jì)有效的資金活動(dòng)各控制點(diǎn)的控制措施是否有效實(shí)施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn);是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等的變化持續(xù)改進(jìn)資金活動(dòng)內(nèi)部控制等。
　　審計(jì)程序
　　筆者認(rèn)為，資金活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)一般程序包括資金活動(dòng)內(nèi)部控制有效性調(diào)查、初步評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試、評價(jià)缺陷、審計(jì)評價(jià)、形成意見等。
　　(一)調(diào)查了解。就是調(diào)查了解資金活動(dòng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的基本情況。這是對資金活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)。資金活動(dòng)調(diào)查這項(xiàng)工作是在內(nèi)部控制審計(jì)總體工作的準(zhǔn)備階段的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，涉及具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。對資金活動(dòng)內(nèi)部控制調(diào)查了解的方法有文字?jǐn)⑹龇?、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點(diǎn)，經(jīng)常綜合運(yùn)用。實(shí)際審計(jì)工作中，為提高資金活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)效率，調(diào)查了解工作應(yīng)同資金活動(dòng)現(xiàn)場測試工作一并進(jìn)行。
　　(二)初步評價(jià)。對資金活動(dòng)內(nèi)部控制初步評價(jià)可通過問題調(diào)查表和初步評價(jià)表進(jìn)行反映資金活動(dòng)。初步評價(jià)可以結(jié)合調(diào)查了解程序一起進(jìn)行，也可獨(dú)立進(jìn)行。
　　(三)風(fēng)險(xiǎn)評估。資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估，就是識(shí)別、分析、評價(jià)資金活動(dòng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)識(shí)別和描述。(1)籌資風(fēng)險(xiǎn)。籌資風(fēng)險(xiǎn)可簡單描述為：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)。(2)投資風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)可簡單描述為：投融資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。(3)營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)可簡單描述為：金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余;資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。
　　(四)控制測試。資金活動(dòng)內(nèi)部控制測試，就是審計(jì)人員現(xiàn)場測試資金活動(dòng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。對資金活動(dòng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性測試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序。
　　(五)評價(jià)缺陷。評價(jià)資金活動(dòng)控制缺陷，就是對資金活動(dòng)內(nèi)部控制存在的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性方面的缺陷進(jìn)行分析和評價(jià)。對已發(fā)現(xiàn)的資金活動(dòng)內(nèi)部控制重大缺陷，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)以書面形式與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，核對測試結(jié)果和數(shù)據(jù)，確認(rèn)資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷事實(shí)并在缺陷認(rèn)定底稿上簽章。
　　(六)審計(jì)評價(jià)。資金活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)資金活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。資金活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的方法很多，比較常用的評分法。
　　(七)形成意見。資金活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)意見，就是對資金活動(dòng)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)結(jié)論，是被審計(jì)單位內(nèi)控審計(jì)意見的一部分。
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