《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施細(xì)則》)第四十二條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定;不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]753號(hào))明確：預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息;當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。這時(shí)我們可能會(huì)注意到一個(gè)問(wèn)題：《實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定“不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金”與《征管法》第三十二條規(guī)定“從滯納稅款之日”及《實(shí)施細(xì)則》第七十五條進(jìn)一步補(bǔ)充明確從“稅款繳納期限屆滿次日”起加收滯納金起始時(shí)間規(guī)定不一致，剛好相差一日。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)按《征管法》第三十二條規(guī)定執(zhí)行。
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