對于預提成本費用稅前扣除的問題，有相關文件明確規(guī)定了不允許扣除的情況，如預提未實際使用或上繳的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，5月8日新的工資薪金稅前扣除政策下發(fā)以前，預提而未實際發(fā)放的工資薪金也不允許稅前扣除。對于沒有文件明確規(guī)定的一些情形是否能稅前扣除成為很多企業(yè)疑惑的地方，今天對這個問題給大家做個簡單的總結和分析。
　　預提費用稅前扣除的基本原則：
　　預提費用確實已實際發(fā)生（即有相關證據(jù)表明支付的事實，如：發(fā)票），與企業(yè)取得應稅收入直接相關，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，且金額能夠可靠計量，可在發(fā)生所屬期稅前扣除。
　　需要特別注意的是：
　　微信里之前發(fā)過一篇關于以前年度應扣未扣研發(fā)費處理的案例，當中試用的文件規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
　　這里所說的允許追補的包括記賬錯誤、實際發(fā)生但未取得相關合法憑證的支出，并不包括當年未實際發(fā)生而在次年取得發(fā)票的預提費用。
　　可稅前扣除的預提費用
　　符合規(guī)定的工資薪金
　　5月8號的新政策規(guī)定企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金準予匯繳年度按規(guī)定扣除。
　　銀行貸款利息
　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
　?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；
　?、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
　　企業(yè)據(jù)實計提的銀行貸款利息會計上借記財務費用，貸記應付利息，屬于確定的已經(jīng)實際發(fā)生的費用和負債，根據(jù)權責發(fā)生制原則允許稅前扣除。
　　計提的棄置費用
　　棄置費用指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
　　注意，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)棄置費用無相關的法律法規(guī)依據(jù)的，不可稅前扣除。
　　房地產(chǎn)企業(yè)預提費用
　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十二條規(guī)定，除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發(fā)生的成本：
　?、俪霭こ涛醋罱K辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但*6不得超過合同總金額的10%；
　?、诠才涮自O施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件；
　　③應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。
　　預提的后付跨期租賃費
　　企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：
　?、僖越?jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按租賃期限均勻扣除；
　?、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
　　因此，后付跨期租賃費是可以預提并稅前扣除的。但要注意，預付下一年度的租金應計入下一年的成本費用，本年度不允許稅前扣除。
　　不能稅前扣除的預提費用
　　售后服務費
　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關的支出應在發(fā)生時稅前扣除。售后服務費作為預提費用若尚未發(fā)生，屬于不確定的支出，不能在當年稅前扣除。
　　例如，某電腦公司2014年銷售電腦1萬臺，年底按每臺180元計提售后服務費，計提銷售費用180萬元，待下年實際發(fā)生售后服務時沖減預計負債。該公司計提的180萬元銷售費用在匯算清繳時要作納稅調(diào)增，待實際發(fā)生時再作納稅調(diào)減。
　　計提的福利費、工會經(jīng)費及不符合規(guī)定的工資
　　福利費、工會經(jīng)費應在實際發(fā)生時扣除。對于賬面已計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除，且福利費和工會經(jīng)費稅前扣除有限額規(guī)定。如果計提的工資在匯算清繳前仍未實際支付，那也同樣不允許稅前扣除。
　　未經(jīng)核準的準備金支出
　　企業(yè)依據(jù)會計準則計提的各項資產(chǎn)減值損失（包括存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、長期股權投資減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等）、壞賬準備（金融、保險機構除外）未經(jīng)國務院財政部、稅務主管部門核定不允許稅前扣除，匯算清繳時應作納稅調(diào)整。