怎樣看出是假賬 教你如何看財(cái)報(bào)

　　中國(guó)上市公司的假賬丑聞可謂前仆后繼，連綿不絕。從操縱利潤(rùn)到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到大股東占用資金，從虛報(bào)固定資產(chǎn)投資到少提折舊，西方資本市場(chǎng)常見(jiàn)的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產(chǎn)生了不少“有中國(guó)特色”的假賬技巧。遺憾的是，中國(guó)媒體對(duì)上市公司假賬的報(bào)道大部分還停留在表面層次，很少?gòu)募夹g(shù)層面揭穿上市公司造假的具體手段。

　　作為普通投資者，如何*5限度的利用自己掌握的信息，識(shí)破某些不法企業(yè)的假賬陰謀?其實(shí)，只要具備簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)知識(shí)和投資經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，許多假賬手段都可以被識(shí)破，至少可以引起投資者的警惕。我們分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，既要有各年度的縱向?qū)Ρ?，又要有同類公司的橫向?qū)Ρ?，只有在?duì)比中我們才能發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)和漏洞。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)很發(fā)達(dá)，上市公司歷年的年度報(bào)表、季度報(bào)表很容易就能找到，麻煩的是如何確定“同類公司”。“同類公司”除了必須與我們分析的公司有相同的主營(yíng)業(yè)務(wù)之外，資產(chǎn)規(guī)模、股本結(jié)構(gòu)、歷史背景也是越相似越好;對(duì)比越多，識(shí)破假賬的概率就越大。

　　每一家現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)都會(huì)有大量的“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”，應(yīng)收賬款主要是指貨款，而其他應(yīng)收款是指其他往來(lái)款項(xiàng)，這是做假賬最方便快捷的途徑。為了抬高當(dāng)年利潤(rùn)，上市公司可以與關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)進(jìn)行賒賬交易(所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與上市公司有股權(quán)關(guān)系的企業(yè)，如母公司、子公司等;關(guān)系企業(yè)是指雖然沒(méi)有股權(quán)關(guān)系，但關(guān)系非常親密的企業(yè))。顧名思義，既然是賒賬交易，就絕不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流，它只會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，決不會(huì)體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上。因此，當(dāng)我們看到上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)大量“應(yīng)收賬款”，損益表上出現(xiàn)巨額利潤(rùn)增加，但現(xiàn)金流量表卻沒(méi)有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時(shí)，就應(yīng)該開(kāi)始警覺(jué)：這家公司是不是在利用賒賬交易操縱利潤(rùn)？加會(huì)計(jì)網(wǎng)微信讓你學(xué)會(huì)計(jì)有方法。

　　賒賬交易的生命周期不會(huì)很長(zhǎng)，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周期都在一年以下，時(shí)間太長(zhǎng)的賬款會(huì)被列入壞賬行列，影響公司利潤(rùn)，因此上市公司一般都會(huì)在下一個(gè)年度把賒賬交易解決掉。解決的方法很簡(jiǎn)單——讓關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)把貨物退回來(lái)，填寫一個(gè)退貨單據(jù)，這筆交易就相當(dāng)于沒(méi)有發(fā)生，上一年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表都要重新修正，但是這對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)已經(jīng)太晚了。打個(gè)比方說(shuō)，某家汽車公司聲稱自己在2004年賣出了1萬(wàn)臺(tái)汽車，賺取了1000萬(wàn)美圓利潤(rùn)(當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表會(huì)注明是賒賬銷售)，這使得它的股價(jià)一路攀升;到了2005年年底，這家汽車公司突然又聲稱2004年銷售的1萬(wàn)輛汽車都被退貨了，此前宣布的1000萬(wàn)美圓利潤(rùn)都要取消，股價(jià)肯定會(huì)一落千丈，缺乏警惕的投資者必然損失慘重。在西方，投資者的經(jīng)驗(yàn)都比較豐富，這種小把戲騙不過(guò)市場(chǎng);但是在中國(guó)，不但普通投資者缺乏經(jīng)驗(yàn)，機(jī)構(gòu)投資者、分析機(jī)構(gòu)和證券媒體都缺乏相應(yīng)的水平，類似的假賬陷阱還真的騙過(guò)了不少人。

　　更嚴(yán)重的違規(guī)操作則是虛構(gòu)應(yīng)收賬款，偽造根本不存在的銷售記錄，這已經(jīng)超出了普通的“操縱利潤(rùn)”范疇，是徹頭徹尾的造假。當(dāng)年的“銀廣夏”和“鄭百文”就曾經(jīng)因?yàn)樘摌?gòu)應(yīng)收賬款被處以重罰。在“達(dá)爾曼”重大假賬事件中，“虛構(gòu)應(yīng)收賬款”同樣扮演了一個(gè)重要的角色。

　　假帳特征：可能會(huì)開(kāi)具虛假發(fā)票，但也有可能是真實(shí)的;一般不會(huì)繳納太多稅金，可能采購(gòu)一批物資來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)稅，也有可能真的不惜成本繳納了相關(guān)稅金;還會(huì)偽造報(bào)關(guān)單，提供報(bào)關(guān)單復(fù)印件;虛假收入一般是掛應(yīng)收帳款收不回來(lái);也有收到貨款的，但還要偽造銀行對(duì)帳單(假收)或外匯核銷單(真收)，并且貨款不是從客戶企業(yè)直接打過(guò)來(lái)的;也有的是將應(yīng)收帳款通過(guò)債務(wù)重組或直接沖抵其他往來(lái)款，轉(zhuǎn)為別的資產(chǎn)形式。

　　思路：通過(guò)檢查收入真實(shí)性程序來(lái)入手。

　　程序：(1)檢查銷售合同，約定銷售條件是否滿足;(2)檢查企業(yè)開(kāi)具的銷售發(fā)票;(3)檢查收款記錄，看付款人是否正確;(4)檢查外匯核銷記錄;(5)對(duì)銀行和應(yīng)收款進(jìn)行函證;(2)假設(shè)應(yīng)收款函證不回來(lái)，就看期后有沒(méi)有收款記錄;(5)檢查企業(yè)納稅記錄;(6)檢查海關(guān)進(jìn)出口記錄;(7)檢查相關(guān)連的費(fèi)用入帳情況，包括運(yùn)輸費(fèi)和報(bào)關(guān)費(fèi)，側(cè)面印證;(8)檢查應(yīng)收帳款貸方發(fā)生額的內(nèi)容;

　　假帳特征：一般都是私人企業(yè)，也有國(guó)有企業(yè);肯定要會(huì)做兩套以上帳，一定有小金庫(kù)。從收入上是看不出來(lái)的，因?yàn)橹挥虚_(kāi)了發(fā)票的才會(huì)入帳，收款也看不出來(lái)，企業(yè)只會(huì)對(duì)記帳了的應(yīng)收款才會(huì)入帳。要查問(wèn)題，*4就是看存貨與成本。

　　最原始的造假方式：把一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)分成兩個(gè)實(shí)體核算。入庫(kù)時(shí)只將對(duì)外部分成本計(jì)進(jìn)去，發(fā)出也就不存在問(wèn)題了，但這樣存貨很容易在盤點(diǎn)時(shí)被發(fā)現(xiàn)數(shù)量不對(duì)。如果要想應(yīng)付盤點(diǎn)，有兩套對(duì)策：(1)生產(chǎn)入庫(kù)時(shí)存貨數(shù)量就少記，發(fā)出按照正常數(shù)量發(fā)，一部分發(fā)出不記帳;(2)生產(chǎn)入庫(kù)時(shí)數(shù)量按真實(shí)入庫(kù)，發(fā)出則記錄比實(shí)際發(fā)出的數(shù)額大，另一部分發(fā)出就不記帳。前面一種方法會(huì)導(dǎo)致存貨單價(jià)很高，容易被稅務(wù)局或海關(guān)查出;后一種方法只需用簡(jiǎn)單的計(jì)價(jià)測(cè)試就發(fā)現(xiàn)問(wèn)題了，入庫(kù)單價(jià)和出庫(kù)單價(jià)差異太大。

　　對(duì)于工人工資，如果也按兩個(gè)實(shí)體分開(kāi)來(lái)核算，工人數(shù)量就和實(shí)際不一致;合到一起的話很容易通過(guò)工資核出產(chǎn)量，不論計(jì)件還是計(jì)時(shí);而水電費(fèi)就只能在一起核算，否則很難分?jǐn)偟脚c產(chǎn)量成比例關(guān)系。

　　程序：(1)存貨的盤點(diǎn)，保證年初和期末數(shù)量正確;(2)計(jì)價(jià)測(cè)試，保證單價(jià)入帳和結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性;單位生產(chǎn)工時(shí)估計(jì)和工資率檢查;(3)分析單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本核對(duì)合理性。(4)工人數(shù)量了解，工資政策了解，工資與產(chǎn)量關(guān)系的了解并測(cè)算;(5)水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等與產(chǎn)量和銷量的分析性復(fù)核;(4)生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)行狀況了解;(5)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的合理性等。

　　當(dāng)然，可以執(zhí)行的程序肯定不止這些，因?yàn)槠髽I(yè)的報(bào)表和業(yè)務(wù)都是一個(gè)有機(jī)的整體，業(yè)務(wù)的變動(dòng)影響報(bào)表的變動(dòng)，而報(bào)表內(nèi)任意一個(gè)科目的變動(dòng)都有可能影響其他科目的變動(dòng)，因此只要抓住因果關(guān)系，可以從任意角度入手，證明了這個(gè)認(rèn)定同時(shí)往往也證明了一個(gè)認(rèn)定，關(guān)鍵在于抓住關(guān)注點(diǎn)，理清思路。

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