這篇文字，是筆者對(duì)自身稅務(wù)知識(shí)的一個(gè)梳理，同時(shí)也盡量做到讓剛接觸稅務(wù)的網(wǎng)友能了解一些入門(mén)知識(shí)。知乎上，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)的專(zhuān)家大牛不少，希望多多批評(píng)指正。
　　PS：雖然同歸稅總管理，執(zhí)行的也是一套稅法，但是各省、市、縣的國(guó)地稅可能都有結(jié)合各地實(shí)際的實(shí)務(wù)操作，在細(xì)節(jié)上出現(xiàn)不完全一致的管理模式是很正常的。
　　從頭開(kāi)始
　　一個(gè)法人或者自然人，通過(guò)銷(xiāo)售商品或者服務(wù)取得了收入或者發(fā)生了其他應(yīng)稅行為，國(guó)家就會(huì)要求他交稅。他也就成了納稅人。
　　對(duì)于長(zhǎng)期的、經(jīng)常發(fā)生納稅義務(wù)的企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)以及其他單位，稅務(wù)局一般會(huì)要求其辦理稅務(wù)登記證。(除了特別提及，本文不考慮臨時(shí)、偶爾的應(yīng)稅行為)辦證之后，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行稅種鑒定。稅種鑒定就是在稅務(wù)局的系統(tǒng)中，錄入納稅人可能涉及的種種、稅目，以及最重要的征收方式。
　　征收方式，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是稅務(wù)局如何計(jì)算并征收納稅人應(yīng)繳納的稅款。
　　有以下幾種
　　一、查賬征收
　　查賬征收，名雖如此，但是不代表，稅務(wù)局會(huì)沒(méi)事就會(huì)去納稅人那里查賬，但是納稅人必須保證自己有賬，而且得符合財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)要求的會(huì)計(jì)制度。
　　執(zhí)行查賬征收的納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，以申報(bào)表的形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其增值額、銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額、所得額或者其他應(yīng)稅行為的計(jì)稅依據(jù)，以及對(duì)應(yīng)的稅種、稅目、稅率、應(yīng)納稅款、已納稅款等信息。
　　稅務(wù)局審核申報(bào)表后，將表錄入系統(tǒng)，再通過(guò)現(xiàn)金、刷卡、繳款書(shū)、TIPS扣款或者其他方式將稅款征收并轉(zhuǎn)入國(guó)庫(kù)。
　　如果本期納稅人沒(méi)有收入，那么必須進(jìn)行“零申報(bào)”，就是在申報(bào)表上計(jì)稅依據(jù)一欄全部填“0”。不能不申報(bào)。
　　這種征收方式適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。
　　通常來(lái)說(shuō)，一般納稅人都是查賬征收，小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人也有相當(dāng)?shù)谋壤龑儆诓橘~征收。企業(yè)大多是查賬征收，個(gè)體戶(hù)查賬征收的較少。
　　二、核定征收
　　核定征收可以簡(jiǎn)單分為兩類(lèi)。
　　1.定期定額核定
　　定期定額核定又稱(chēng)雙定，適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度不夠健全，不能夠據(jù)以如實(shí)核算，不能反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。說(shuō)白了，也就是做不到查賬征收的納稅人。
　　通俗的說(shuō)，因?yàn)檫@類(lèi)納稅人的賬目、報(bào)表不能反映其真實(shí)的收入(增值額、銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額、所得額或者其他應(yīng)稅行為的計(jì)稅依據(jù))。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其行業(yè)、規(guī)模、地點(diǎn)和其他因素，估算出一個(gè)收入額度和稅款，要求納稅人定期繳納。
　　雙定常見(jiàn)于增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人。個(gè)體戶(hù)中雙定比例也相當(dāng)高。
　　*有幾個(gè)情況具體說(shuō)一下。
　?、偃绻{稅人認(rèn)為定額過(guò)高或者過(guò)低，可以申請(qǐng)調(diào)整。批不批則是另外一回事。
　?、谌绻{稅人實(shí)際收入低于定額，可以申請(qǐng)調(diào)整，但在批準(zhǔn)調(diào)整之前，不管收入多低，必須按照定額繳稅。
　?、廴绻{稅人實(shí)際收入高于定額，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)補(bǔ)稅。長(zhǎng)期補(bǔ)報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)考慮提高其定額。
　?、苋绻悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人實(shí)際收入高于定額，納稅人且沒(méi)有補(bǔ)報(bào)補(bǔ)稅，并掌握了確鑿的證據(jù)，可以要求納稅人補(bǔ)稅并罰款。
　?、萑绻{稅人期限內(nèi)不經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有收入，可以提前申請(qǐng)停業(yè)，停業(yè)期間不用繳稅。如果不申請(qǐng)，稅要照交。
　　2.定率核定
　　定率核定比較復(fù)雜，就不詳細(xì)展開(kāi)說(shuō)了，簡(jiǎn)單介紹。
　　這類(lèi)核定方式常見(jiàn)于企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，偶爾見(jiàn)于增值稅。
　　因?yàn)檫@三種稅的常規(guī)計(jì)算方法統(tǒng)一可以簡(jiǎn)化為【稅款=(收入額-成本額)×稅率】
　　對(duì)于查賬征收的納稅人，收入額，成本額都可以在賬目和財(cái)報(bào)上具體體現(xiàn)。非查賬征收的納稅人，確定收入相對(duì)簡(jiǎn)單，但是成本、進(jìn)項(xiàng)難以確定。那就要定率征收了。
　　舉例說(shuō)明(非實(shí)例)：
　　企業(yè)所得稅基本的計(jì)算式為【稅款=(收入額-成本額)×稅率=利潤(rùn)×25%】
　　甲企業(yè)，賬目清楚，所以查證征收，收入100萬(wàn)，成本85萬(wàn)。
　　則甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅【(100-85)*25%=37,500元】
　　乙企業(yè)，賬目不達(dá)標(biāo)，所以定率征收，當(dāng)年收入100萬(wàn)，因?yàn)橘~目不符合標(biāo)準(zhǔn)，難以核算成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)夭惋嬓袠I(yè)(如甲企業(yè))普遍調(diào)查認(rèn)定，該企業(yè)的利潤(rùn)率為15%。故稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)應(yīng)稅所得率為15%，執(zhí)行25%的稅率，實(shí)際征收率【15%×25%=3.75%】
　　則乙企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅【100萬(wàn)×15%×25%=100萬(wàn)×3.75%=37,500元】
　　下面結(jié)合征收方式說(shuō)說(shuō)極其具有中國(guó)特色的以票控稅制度。
　　發(fā)票這個(gè)概念，在國(guó)內(nèi)與國(guó)外是非常不同的。
　　納稅人的收入是計(jì)算稅款的重要依據(jù)，上文說(shuō)的各種征收方式，都離不開(kāi)收入。
　　如何讓納稅人如實(shí)報(bào)告收入額呢?發(fā)達(dá)國(guó)家一般就是查實(shí)征收，納稅人自主申報(bào)，而我們國(guó)家選擇了發(fā)票制度。
　　《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》
　　第十九條
　　銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。
　　第二十條
　　生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。
　　那么發(fā)票是如何控稅呢?
　　查實(shí)征收的納稅人，在申報(bào)表上，填寫(xiě)的增值額、銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額、所得額等，必須與其當(dāng)期開(kāi)具的發(fā)票額具有邏輯上的相關(guān)性。因?yàn)榭倳?huì)存在不要發(fā)票的消費(fèi)者，一般情況下，納稅人申報(bào)的收入總額應(yīng)該大于等于發(fā)票開(kāi)具總額。如果小于，那么納稅人申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票管理系統(tǒng)，會(huì)提出預(yù)警，或直接鎖定納稅人的稅控裝置。待納稅人給出合理解釋或者補(bǔ)稅后再解開(kāi)。
　　一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于查實(shí)征收的納稅人，消費(fèi)者或者付款方索取的發(fā)票越多，納稅人需要繳納的稅款也越多。
　　如果這類(lèi)納稅人，采取不開(kāi)票來(lái)隱瞞收入，相對(duì)來(lái)說(shuō)，監(jiān)管難度是很大的。
　　當(dāng)然，也有特例，比如著名的KFC，據(jù)我所知，不止在一個(gè)地區(qū)，都不要求其逐筆開(kāi)具發(fā)票或者嚴(yán)格使用稅控發(fā)票。因?yàn)樽鳛橥馄?，KFC所屬的百勝集團(tuán)保留了一個(gè)國(guó)際大公司的風(fēng)范，對(duì)每一筆實(shí)際收入，不管開(kāi)沒(méi)開(kāi)具發(fā)票，都會(huì)如實(shí)匯總申報(bào)給稅務(wù)局。
　　定期定額的納稅人，除了每個(gè)月有收入額和稅額的兩個(gè)定額。還有一個(gè)“定額”，就是發(fā)票限額。也就是納稅人每個(gè)月能在稅控機(jī)開(kāi)出的發(fā)票的總額。發(fā)票限額一般略高于或者等于稅務(wù)局核定的收入額。
　　舉例：
　　某個(gè)火鍋店，當(dāng)?shù)氐囟惥趾硕ㄆ涿吭聽(tīng)I(yíng)業(yè)額為5萬(wàn)元。店方辦理稅控發(fā)票機(jī)時(shí)，地稅局將其發(fā)票限額設(shè)置為8萬(wàn)元。
　　該店當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票不足或者正好是5萬(wàn)元時(shí)，按5萬(wàn)元的定額繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)×5%=2,500元該店當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票超過(guò)5萬(wàn)元時(shí)，比如開(kāi)了6萬(wàn)元發(fā)票，按6萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)×5%=3,000元如果該店連續(xù)多月開(kāi)具發(fā)票都超過(guò)了5萬(wàn)元，達(dá)到了6萬(wàn)元，地稅局就會(huì)考慮將其定額提高到6萬(wàn)元了。
　　如果該店當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票達(dá)到8萬(wàn)元時(shí)，稅控發(fā)票機(jī)會(huì)自動(dòng)把自己鎖死，不能再打發(fā)票。這種情況下，正常的、合法的處理手段是到稅務(wù)局申請(qǐng)?zhí)岣甙l(fā)票限額，但這一般也就意味著定額會(huì)被提高。
　　所以，我們會(huì)常常見(jiàn)到，飯店以打折、贈(zèng)送飲料等方式，婉拒消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。在月底，發(fā)票額將要達(dá)到或者已經(jīng)達(dá)到發(fā)票限額的時(shí)候，飯店通常會(huì)告知消費(fèi)者，開(kāi)不了發(fā)票，下月再來(lái)，也可能采取假票、竄票的形式。
　　這篇文字，是筆者對(duì)自身稅務(wù)知識(shí)的一個(gè)梳理，同時(shí)也盡量做到讓剛接觸稅務(wù)的網(wǎng)友能了解一些入門(mén)知識(shí)。知乎上，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)的專(zhuān)家大牛不少，希望多多批評(píng)指正。
　　PS：雖然同歸稅總管理，執(zhí)行的也是一套稅法，但是各省、市、縣的國(guó)地稅可能都有結(jié)合各地實(shí)際的實(shí)務(wù)操作，在細(xì)節(jié)上出現(xiàn)不完全一致的管理模式是很正常的。
　　
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