案例分析企業(yè)內(nèi)部控制究竟在保護誰

　　內(nèi)部控制是企業(yè)全體員工的共同責任，尤其是企業(yè)領(lǐng)導者是領(lǐng)導者在建立和實施內(nèi)部控制中起到重要作用。本文以作者在司法會計鑒定中參與的案例為樣本，解析企業(yè)領(lǐng)導者漠視企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)和個人造成的傷害，強調(diào)內(nèi)部環(huán)境對內(nèi)部控制的關(guān)鍵性作用。

　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式為企業(yè)內(nèi)控制度和管控流程。企業(yè)構(gòu)建和實施內(nèi)部控制應當遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素組成。

　　內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制其他四個構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，在企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。

　　受固有理念和思維模式影響，許多企業(yè)認為內(nèi)控的實施會限制管理層權(quán)力，影響企業(yè)管理者個人魅力的發(fā)揮和自由裁量的權(quán)度。企業(yè)領(lǐng)導者對內(nèi)部控制的建設(shè)和實施缺乏主動性。但在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，企業(yè)領(lǐng)導者對于內(nèi)部控制沒有足夠的認識和高度的重視，內(nèi)部控制是難以有效實施的。根據(jù)作者接觸到的事件，企業(yè)領(lǐng)導者對內(nèi)部控制不重視，未營造出以身作則的企業(yè)內(nèi)部控制文化，最終造成個人犯罪、企業(yè)受損的事實。內(nèi)部控制究竟是在為企業(yè)和領(lǐng)導者制造困難還是在保駕護航？

　　案例A：B股份公司為1992年經(jīng)S省體改委批準，以原國有商場為發(fā)起人，向職工個人和部分社會公眾定向募集設(shè)立的股份公司。B股份公司在發(fā)起設(shè)立時以無記名股權(quán)證的方式向自然人股東證明其持有的股份。2000年B股份公司得到證監(jiān)會的核準向社會公眾公開發(fā)行股份，并將在證券交易所上市。按照規(guī)范股權(quán)登記的要求，其在公開發(fā)行前的股份需在中國證券登記結(jié)算有限公司集中托管登記。B股份公司發(fā)布公告，要求持有其股權(quán)證的自然人股東按內(nèi)部職工股的方式到公司財務證券部造冊登資金持有的股份，為公司財產(chǎn)，梁某職務侵占罪成立。梁某對一審判決不服，提起上訴。由于梁某未能提供新的證據(jù)，二審法院維持原判。同時不采信梁某口頭證據(jù)的理由有：作為主管登記工作的負責人，不履行既定的程序和要求，何以采信其證言。

　　通過案例A我們可以看出，時任財務證券部經(jīng)理的梁某內(nèi)控觀念淡薄，犯下以下幾點錯誤，最終造成自己鋃鐺入獄：①作為財務負責人，違規(guī)設(shè)立小金庫；②違反法律禁止性規(guī)定，公司認購自身股份；③受特權(quán)思想作祟，辦理公司事務不履行既定程序，取得有效憑證；④公私財產(chǎn)不分，公物私物一起存放；⑤會計檔案保管混亂。

　　案例B：張某和李某投資辦理W玻璃公司，二人經(jīng)過艱難的創(chuàng)業(yè)階段后，公司有了一定的發(fā)展規(guī)模和市場影響力。后來二人由于經(jīng)營理念的分化，產(chǎn)生了矛盾，最終李某保留公司股東身份，不再參與公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，由張某1人全面負責公司的生產(chǎn)經(jīng)營。2年后，股東雙方矛盾激化，李某重新掌管公司管理權(quán)后，以職務侵占的名義將張某向公安機關(guān)報案。經(jīng)公安機關(guān)偵察發(fā)現(xiàn)，張某全面接手W玻璃公司生產(chǎn)經(jīng)營后私設(shè)小金庫，擅自開立銀行賬戶，大部分收入和采購計入小金庫，偷稅漏稅。公司小金庫的收入和支出只有其1人授權(quán)出納人員辦理款項收付行為，收付單據(jù)由其審核后保管。公司80%的收入計入小金庫，小金庫的收入均為逃稅收入，每年小金庫的資金流量數(shù)千萬元。由于張某對小金庫的支出記錄和單據(jù)保管不完整，經(jīng)偵察分類后小金庫支出主要分為轉(zhuǎn)入公司公開賬務、支付貨款和費用和無具體用途的支出。對無具體用途的支出公安機關(guān)認定為張某為職務侵占，向法院提起訴訟。在法院審理過程中，張某聲稱自己設(shè)立小金庫是為公司及股東利益出發(fā)，不是自己個人行為。同時，小金庫的全部支出均用作公司的生產(chǎn)經(jīng)營中的采購貨物和費用支出，但自己對支付單據(jù)付出后未全部保管，沒用于自己的個人消費。

　　經(jīng)法院審理認為，張某主管W玻璃生產(chǎn)經(jīng)營期間，小金庫的收入支出由其1人負責，出納人員只是簡單的單據(jù)傳遞行為，不影響其決策行為，小金庫的收入應為公司的生產(chǎn)經(jīng)營收入，對無法證明具體用途的款項支出為張某個人支出，為其職務侵占。同時W玻璃公司主管稅務機關(guān)知悉情況后，對其偷逃稅款進行查補并罰款，W玻璃公司最終走上破產(chǎn)途徑，變賣資產(chǎn)償還債務，職工失業(yè)，股東投資顆粒無收。

　　通過案例B我們可以看出，W玻璃公司股東即管理者張某犯下幾點嚴重錯誤，最終造成企業(yè)破產(chǎn)、股東血本無歸：①企業(yè)組織架構(gòu)無序，無有效治理機制；②經(jīng)營者法律觀念淡薄，鋌而走險；③企業(yè)內(nèi)部管理制度形同虛設(shè)，管理者一言堂。

　　掩卷深思，企業(yè)內(nèi)部控制是為管理者發(fā)揮優(yōu)秀才能搭建舞臺的牢固保證。促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的終極目標，而只有企業(yè)的各級管理層和全體員工樹立現(xiàn)代化管理理念，強化風險意識，積極參與內(nèi)部控制的建立與實施，并主動承擔相應的責任，內(nèi)部控制才會為企業(yè)的百年基業(yè)和員工的幸福美滿保駕護航。

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