設備安裝公司的主要經(jīng)營業(yè)務有二：一是銷售主體工程的配套設備或設施，該業(yè)務歸屬于增值稅的納稅范圍，稅率為17%——但有些設備安裝公司給客戶開具的是不能抵扣的增值稅普通發(fā)票，而不是可以抵扣進項稅款的增值稅專用發(fā)票，(購進固定資產(chǎn)不能抵扣)會影響與工商企業(yè)的交易;二是從事相關工程的安裝服務，該業(yè)務要按營業(yè)稅之“建筑業(yè)”項目納稅，稅率是3%。并且，這兩種經(jīng)營業(yè)務往往是混合在一起的，處理不當，就必須依據(jù)稅法按照高稅率納稅。
　　在承攬業(yè)務方面，設備安裝公司還有一個普遍現(xiàn)象，那就是在總承包工程中(有資質(zhì)的總承包商承接)，取得一些分包工程。限于稅法對分包工程和轉包工程的區(qū)別對待(轉包業(yè)務不允許扣除，要重復納稅)，在承接此類業(yè)務時若處理不當，也會增加由總承包商轉嫁的稅收成本，或向外“轉手”的重復納稅成本。
　　除了增值稅和營業(yè)稅之外，設備安裝公司涉及的主要稅種還有企業(yè)所得稅和個人所得稅。下面我們就其主要經(jīng)營業(yè)務及其主要稅種，來談一下節(jié)稅思路和方法。
 
　　一、如何解決混合銷售問題
　　混合銷售是給設備安裝公司帶來高稅負的主要原因，解決了混合銷售問題，就會在一定程度上減輕納稅成本。但任何納稅問題的解決，都要在稅收政策這個框架內(nèi)進行，所以，要解決設備安裝公司的混合銷售問題，必須吃透現(xiàn)行稅收政策。
　　《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
　　非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。
　　《增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貸物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
　　(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為;
　　(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
　　比照上述規(guī)定，設備安裝公司“銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為”，可以分別核算設備的銷售額和安裝勞務的營業(yè)額，即分別繳納增值稅和營業(yè)稅。但如果是銷售并安裝非自產(chǎn)的貨物(設備)，納稅界限就比較模糊了，并且目前存在的現(xiàn)實問題是：
　　(1)設備安裝公司為了賺取非自產(chǎn)設備的差價，往往與安裝工程“打包”，即操作成“一攬子”工程，這就變成了混合銷售，依據(jù)稅法要按17%繳納增值稅;
　　(2)購買設備和安裝服務的工商業(yè)客戶，為了取得購進固定資產(chǎn)的進項稅，抵扣增值稅，也往往要求設備安裝公司把設備買價和安裝費用開在同一張增值稅發(fā)票上，這也變成了混合銷售。
　　針對現(xiàn)存問題，我們的節(jié)稅建議：
　　(1)盡量把“非自產(chǎn)貨物變成自產(chǎn)貨物”。即對一些可以改造的非自產(chǎn)貨物(能進半成品的盡量進半成品)，進一步改造或加工，變成了自產(chǎn)貨物。這樣，對政府、房地產(chǎn)公司等那些非增值稅納稅人來說(不要求取得增值稅專用發(fā)票的客戶)，就可以分別開具銷售貨物的增值稅發(fā)票和提供安裝服務的建筑業(yè)發(fā)票，從而解決混合銷售問題。
　　(2)拆分公司，從事專業(yè)服務。這是針對繳納增值稅需要購進固定資產(chǎn)進項稅抵扣的一般納稅人的大動作，或說策略。即把一個設備安裝公司拆分為設備銷售公司和建筑安裝公司，設備銷售公司專門銷售設備，收款開具增值稅專用發(fā)票;建筑安裝公司專門從事安裝服務，收款開具建筑業(yè)發(fā)票。配合一定讓利的商業(yè)談判，讓一般納稅人客戶接受“二對一”的交易模式，也可以解決設備安裝業(yè)務中的混合銷售問題。
 
　　二、如何減輕“轉手”工程稅負
　　由于受公司資質(zhì)和安裝能力等限制，設備安裝公司涉及的“轉手”工程主要分兩種情況：一是總承包商轉給設備安裝公司;二是設備安裝公司轉給其他單位。在這個“轉手”過程中，如果處理不當，就會增加稅負;或者說，享受不到稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
　　《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用，但是，下列情形除外：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
　　稅法明確了“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，并將扣除適用范圍由原規(guī)定的“工程分包或者轉包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉包業(yè)務不再允許扣除;同時根據(jù)建筑行業(yè)有關“嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務”等規(guī)定，對分包給個人的工程業(yè)務也不得扣除分包價款。
　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供設備的價款。
　　這條細則一是把提供裝飾勞務的納稅人“剔除在外”，二是明確除了“建設方提供的設備的價款”外，工程所用原材料、其他物資和動力，無論是建設單位提供還是納稅人提供，均應并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
　　再比照設備安裝公司的“轉手”現(xiàn)象，我們的節(jié)稅建議有三：
　　(1)切記符合分包性質(zhì)，且不要分包給個人。稅法只對分包工程(分包給個人除外)有稅收優(yōu)惠，除此之外，均全額納稅。所以，設備安裝公司在“轉手”過程中，一定要采取符合稅法規(guī)定的分包方式，來減輕稅負。
　　(2)簽訂多方合同，提前明確參與方的職責，消除“轉手”現(xiàn)象，也就*5限度地節(jié)約了稅款。例如，設備安裝公司在承接分包玉程時，與甲方和總承包商簽訂三方合同，約定總承包商的承包額和自己的承包額，甲方分別打款到總承包商和設備安裝公司的賬戶，這就消除了“轉手”現(xiàn)象，減輕總承包商可能轉嫁的稅負。在以自己為主承接工程并要向外分包時，也可以簽訂三方合同，消除了“轉手”現(xiàn)象，減輕稅負。
　　(3)比較工程設備提供方式不同的利益，進行選擇。稅法明確了“建設方提供設備的價款”不計人工程總額納稅，那就要對“建設方提供設備減少的納稅額和承建方提供設備可能賺取的中間差價”進行比較分析，或對“承建方提供設備增加的稅負和中間賺取的設備差價”比較分析，看看哪個更合算。若設備中間不賺錢，一定要讓建設方提供，不然就吃虧了。
 
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