近年來(lái)，移居美國(guó)或在美國(guó)投資可能帶來(lái)繁雜沉重的申報(bào)和納稅義務(wù)逐漸為人們所熟知。對(duì)于移民后繼續(xù)在海外擁有商業(yè)和投資，并從海外獲得大量收入的人來(lái)說(shuō)，在移民美國(guó)之前做好相關(guān)稅務(wù)規(guī)劃尤為重要。任何想要移民美國(guó)的投資人或企業(yè)家都必須在移民前咨詢美國(guó)稅務(wù)專家。
　　美國(guó)聯(lián)邦所得稅體系
　　美國(guó)聯(lián)邦所得稅的稅務(wù)居民指的是一個(gè)美國(guó)公民或美國(guó)所得稅意義上的居住者，包括滿足了下文所述的綠卡測(cè)試或居住測(cè)試的人(以下簡(jiǎn)稱美國(guó)稅務(wù)居民)。
　　美國(guó)稅務(wù)居民需要對(duì)其來(lái)自全球的所得和資本利得繳納美國(guó)聯(lián)邦所得稅。普通收入(包括短期資本利得和一些股息收入)以累進(jìn)稅率計(jì)算，*6稅率目前為39.6%。長(zhǎng)期資本利得和來(lái)自美國(guó)公司或一些外國(guó)公司的股息收入按比較優(yōu)惠的15%或20%的稅率計(jì)算(這里20%的稅率是從2013年開(kāi)始對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬在40萬(wàn)美元以上，或者聯(lián)合報(bào)稅人勞務(wù)報(bào)酬在45萬(wàn)美元以上適用的)。
　　此外，2012年美國(guó)納稅人救助法對(duì)于高收入納稅人增加了一項(xiàng)額外的醫(yī)療保險(xiǎn)稅。勞務(wù)報(bào)酬在20萬(wàn)美元以上(或聯(lián)合報(bào)稅人勞務(wù)報(bào)酬在25萬(wàn)美元以上)的納稅人將需要對(duì)于一定起征點(diǎn)以上的勞務(wù)報(bào)酬繳納0.9%的額外稅金。同時(shí)，調(diào)整后總收入在20萬(wàn)美元以上(或聯(lián)合報(bào)稅人調(diào)整后總收入在25萬(wàn)美元以上)的納稅人需要對(duì)于投資凈收入繳納3.8%的額外稅金。“投資凈收入”一般包括資本利得，普通投資收入和來(lái)自納稅人沒(méi)有積極參與的透明稅務(wù)實(shí)體的收入。在醫(yī)療保險(xiǎn)稅適用的情況下，對(duì)普通收入的*6稅率達(dá)到43.4%，而對(duì)長(zhǎng)期資本利得的*6稅率達(dá)到23.8%。
　　同時(shí)，為了避免美國(guó)納稅居民利用非美國(guó)的商業(yè)實(shí)體延遲繳納美國(guó)聯(lián)邦所得稅，對(duì)美國(guó)納稅居民在外國(guó)公司中持有的權(quán)益(或被視為持有的權(quán)益)加以特殊的反延遲規(guī)定(包括“受控外國(guó)公司”和“消極外國(guó)投資公司”的規(guī)定)。
　　相比之下，非美國(guó)納稅居民僅需對(duì)一些來(lái)自美國(guó)的收入(比如來(lái)自美國(guó)公司的股息，來(lái)自美國(guó)的租金，利息和特許權(quán)使用費(fèi))和與美國(guó)貿(mào)易或商業(yè)相關(guān)的所得繳納美國(guó)聯(lián)邦所得稅。非美國(guó)納稅居民無(wú)需考慮“受控外國(guó)公司”和“消極外國(guó)投資公司”的規(guī)定。然而，來(lái)自位于美國(guó)的房地產(chǎn)的所得和資本利得將受到特殊的美國(guó)稅法規(guī)則(“外商投資房地產(chǎn)稅法案”)的規(guī)定，包括特殊的預(yù)提稅和申報(bào)義務(wù)。
　　誰(shuí)是美國(guó)稅務(wù)居民
　　一個(gè)滿足了居住測(cè)試的非美國(guó)國(guó)籍人將成為一個(gè)美國(guó)納稅居民。居住測(cè)試是一個(gè)計(jì)算停留在美國(guó)境內(nèi)天數(shù)的測(cè)試。在一個(gè)日歷年中，一個(gè)滿足了如下條件的人既滿足了居住測(cè)試：在目前一個(gè)日歷年中在美國(guó)停留至少31天;并且所有在目前一個(gè)日歷年內(nèi)停留在美國(guó)的天數(shù)，加上1/3的去年停留在美國(guó)的天數(shù)，加上1/6的前年停留在美國(guó)的天數(shù)的總和等于或超過(guò)183天。
　　一個(gè)“豁免人士”在美國(guó)境內(nèi)停留的時(shí)間將不計(jì)入居住測(cè)試的計(jì)算中去。持有F，M，J或Q簽證并符合該簽證的要求在美國(guó)境內(nèi)暫時(shí)停留的學(xué)生屬于這個(gè)意義上的豁免人士。
　　一個(gè)滿足了居住測(cè)試的人仍可以通過(guò)“緊密聯(lián)系例外”或“稅收協(xié)定平局決勝規(guī)則例外”來(lái)避免美國(guó)稅務(wù)居民身份。“稅收協(xié)定平局決勝規(guī)則例外”僅對(duì)于在稅收協(xié)定下被視為兩國(guó)居民的納稅人使用。中國(guó)和美國(guó)之間有一個(gè)對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定(該協(xié)定不含蓋香港)。如果納稅人在該稅收協(xié)定下同時(shí)是美國(guó)和中國(guó)的居民，兩國(guó)的主管當(dāng)局將通過(guò)協(xié)商決定此納稅人在稅收協(xié)定下被視為哪一國(guó)的居民。在作出這一決定時(shí)，主管當(dāng)局會(huì)審視納稅人的永久居所、重要利益中心和日常居所來(lái)決定納稅人的居民身份。與此不同的是，緊密聯(lián)系例外的適用僅需要納稅人與外國(guó)的稅務(wù)居所在一般意義上保持著“密切聯(lián)系”(也就是說(shuō)，緊密聯(lián)系例外的適用不僅限于稅收協(xié)定下被視為兩國(guó)居民的納稅人)。
　　除非適用稅收協(xié)定平局決勝規(guī)則，美國(guó)綠卡持有人無(wú)論在美國(guó)境內(nèi)停留時(shí)間長(zhǎng)短一律被視作美國(guó)稅務(wù)居民。綠卡持有人無(wú)法主張緊密聯(lián)系例外的適用。值得注意的是，主張平局決勝規(guī)則例外的適用可能意外導(dǎo)致放棄綠卡。
　　對(duì)于任何將要成為美國(guó)稅務(wù)居民的人來(lái)說(shuō)，在成為美國(guó)稅務(wù)居民之前實(shí)施的稅務(wù)規(guī)劃是最為有效的。這樣的稅務(wù)規(guī)劃可以盡可能減少納稅人未來(lái)的美國(guó)所得稅和申報(bào)義務(wù)。這里將一個(gè)納稅人成為美國(guó)稅務(wù)居民的日期稱為“稅務(wù)居民起始日”。
　　一個(gè)納稅人的稅務(wù)居民起始日取決于該納稅人是滿足綠卡測(cè)試還是居住測(cè)試、該納稅人何時(shí)進(jìn)入美國(guó)境內(nèi)以及該納稅人是否在之前的年度已經(jīng)是一個(gè)美國(guó)稅務(wù)居民。值得注意的是，一個(gè)納稅人的稅務(wù)居民起始日很少是一年的*9天。
　　在稅務(wù)居民起始日的問(wèn)題上取得準(zhǔn)確的美國(guó)法律意見(jiàn)非常重要。
　　美國(guó)聯(lián)邦轉(zhuǎn)讓稅體系
　　美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)于財(cái)產(chǎn)的贈(zèng)與和遺贈(zèng)可能征收三種稅：遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和隔代轉(zhuǎn)讓稅(這里統(tǒng)稱為轉(zhuǎn)讓稅)。遺產(chǎn)稅適用于去世時(shí)的遺贈(zèng)，贈(zèng)與稅適用于在世時(shí)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，而隔代轉(zhuǎn)讓稅適用于對(duì)于兩代或更多代以下的人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(比如孫輩)。
　　一個(gè)美國(guó)稅務(wù)居民不一定對(duì)于全球的財(cái)產(chǎn)繳納美國(guó)聯(lián)邦轉(zhuǎn)讓稅。從轉(zhuǎn)讓稅意義上來(lái)說(shuō)，只有美國(guó)公民或在美國(guó)定居的人需要對(duì)全球的財(cái)產(chǎn)納稅。
　　每一種美國(guó)聯(lián)邦轉(zhuǎn)讓稅目前征收的稅率均為40%(歷史上曾經(jīng)高達(dá)50%——60%)，用來(lái)計(jì)算稅金的稅基是被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的市價(jià)。所有美國(guó)公民和在美國(guó)定居的人都有一個(gè)贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅共同的免稅額。目前該免稅額被定在500萬(wàn)美元(通過(guò)通貨膨脹調(diào)整，2015年為543萬(wàn)美元)。此外，隔代轉(zhuǎn)讓稅有一個(gè)獨(dú)立的免稅額，目前同樣是500萬(wàn)美元(通過(guò)通貨膨脹調(diào)整，2015年同樣為543美元)。需要注意的是，隔代轉(zhuǎn)讓稅的免稅額的計(jì)算與贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅的免稅額計(jì)算是分開(kāi)的。
　　例如，如果一個(gè)在美國(guó)定居的人在世期間用盡了543萬(wàn)美元的贈(zèng)與稅免稅額和543萬(wàn)美元的隔代轉(zhuǎn)讓稅免稅額，在去世時(shí)遺贈(zèng)給他的孫子100萬(wàn)美元。這筆遺贈(zèng)將需要繳納40%的隔代轉(zhuǎn)讓稅，也就是40萬(wàn)美元。同時(shí)，在這筆100萬(wàn)美元的遺贈(zèng)和40萬(wàn)美元的隔代轉(zhuǎn)讓稅的總額還將產(chǎn)生40%的遺產(chǎn)稅。
　　一個(gè)既不是美國(guó)公民也不是在美國(guó)定居的人(這里稱為非美國(guó)定居人士)將僅需對(duì)位于美國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)繳納美國(guó)聯(lián)邦轉(zhuǎn)讓稅。但值得注意的是，一個(gè)非美國(guó)定居人士沒(méi)有任何美國(guó)贈(zèng)與稅的免稅額。而其美國(guó)遺產(chǎn)稅的免稅額也僅僅只有6萬(wàn)美元。
　　位于美國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)包括美國(guó)的房地產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。無(wú)形財(cái)產(chǎn)(比如外國(guó)公司的股票)無(wú)需繳納美國(guó)聯(lián)邦贈(zèng)與稅。非美國(guó)定居人士可以在這一基礎(chǔ)上進(jìn)行一系列稅務(wù)規(guī)劃。
　　減少美國(guó)聯(lián)邦轉(zhuǎn)讓稅的稅務(wù)規(guī)劃的關(guān)鍵是確定成為在美國(guó)定居人士的時(shí)間點(diǎn)。任何有效的規(guī)劃都必須在這一時(shí)間點(diǎn)之前做出。
　　一個(gè)人通過(guò)在一個(gè)地方的客觀居住和主觀上沒(méi)有移居他所的意愿而成為定居人士，即使居住的時(shí)間非常短暫。決定一個(gè)人是否為美國(guó)定居人士的因素包括，但不限于，居住時(shí)間的長(zhǎng)短、出游的頻繁程度、住宅所在地、家人和密友的所在地、商業(yè)利益所在地以及職業(yè)關(guān)系所在地。
　　持有美國(guó)綠卡一般被認(rèn)為是定居美國(guó)的一個(gè)證明。然而，如果一個(gè)人長(zhǎng)期居住在美國(guó)境外并與另一個(gè)國(guó)家保持緊密的聯(lián)系，持有綠卡這一點(diǎn)很可能并沒(méi)有正確的反映其居住地。在這樣的情況下，一個(gè)稅務(wù)專家可以協(xié)助美國(guó)綠卡持有人證明自己沒(méi)有在美國(guó)定居，以提供更多的降低美國(guó)聯(lián)邦轉(zhuǎn)讓稅的納稅和申報(bào)義務(wù)的可能。
　　影響移民前稅務(wù)規(guī)劃的因素
　　移居美國(guó)之前可以進(jìn)行的稅務(wù)規(guī)劃取決于每個(gè)人的具體情況。相關(guān)的決定因素包括：未來(lái)是否大部分時(shí)間會(huì)居住在美國(guó)境內(nèi)?是否會(huì)使用綠卡進(jìn)入美國(guó)?是否會(huì)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)居住在美國(guó)境內(nèi)，還是預(yù)計(jì)會(huì)在一個(gè)確定的時(shí)間離開(kāi)美國(guó)?納稅人(或其家人)是否持有一個(gè)未上市公司的股份?納稅人是否持有各種股票、債券或基金?
　　很多計(jì)劃移居美國(guó)的人士都已經(jīng)或準(zhǔn)備在美國(guó)購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)。需要特別注意的是，對(duì)于在美國(guó)的房地產(chǎn)的贈(zèng)與或遺贈(zèng)很可能會(huì)產(chǎn)生美國(guó)聯(lián)邦贈(zèng)與稅或遺產(chǎn)稅。兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人共同持有的美國(guó)房地產(chǎn)也可能產(chǎn)生贈(zèng)與稅。此外，在去世時(shí)擁有美國(guó)房地產(chǎn)(無(wú)論是單獨(dú)持有還是共同持有)，都有可能導(dǎo)致遺產(chǎn)稅。
　　一系列不同的持有結(jié)構(gòu)可以用來(lái)避免美國(guó)房地產(chǎn)上的遺產(chǎn)稅問(wèn)題。如果沒(méi)有一個(gè)對(duì)美國(guó)遺產(chǎn)稅的理解和規(guī)避架構(gòu)，房地產(chǎn)的繼承人有可能被迫出售房地產(chǎn)以籌集稅金。美國(guó)聯(lián)邦和州的遺產(chǎn)稅綜合稅率很有可能超過(guò)該房地產(chǎn)總價(jià)值的50%。此外，對(duì)于可以產(chǎn)生任何收益的房地產(chǎn)，納稅人可以通過(guò)信托架構(gòu)在規(guī)避遺產(chǎn)稅的同時(shí)節(jié)省所得稅。