下面主要談?wù)劧愂諆?yōu)惠會計處理相關(guān)方面的理解。
　　一、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額
　　財稅〔2012〕15號)文規(guī)定：“增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
　　財會[2012]13號規(guī)定“四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理”，詳細(xì)列出了會計分錄。
　　可實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的處理不正確：
　　1、技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元，取得的發(fā)票非專用發(fā)票，以為不能抵扣，未申請減免稅，當(dāng)然也可能是覺得金額小，抵費(fèi)用算了。
　　2、既作了應(yīng)交增值稅-減免稅款，又同時做了管理費(fèi)用，一筆費(fèi)用雙重扣除。這種情況企業(yè)的應(yīng)交增值稅科目往往跟申報表是對應(yīng)不上的，否則就應(yīng)該自行發(fā)現(xiàn)會計處理不正確。
　　二、小微企業(yè)免征增值稅，營業(yè)稅的處理。
　　財稅[2013]52號：銷售額和營業(yè)額不超過2萬元，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。(深國稅局的做法是無需辦理稅收優(yōu)惠備案或?qū)徟?
　　財會[2013]24號《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》：小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計處理。
　　至于兩者的會計處理為什么會不一樣，我的理解是，增值稅為價外稅，在確認(rèn)收入時并不一定知道符合暫免條例，為了規(guī)范統(tǒng)一計算銷項(xiàng)，而由于計算銷項(xiàng)，而實(shí)際無需繳納，這時需并不將已計提的銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入到營業(yè)收入，而是作為稅收減免轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入。
　　營業(yè)稅為價內(nèi)稅，按月或按季申報時根據(jù)是否符合暫免條件，來計提營業(yè)稅金及附加，如果按增值稅的會計，先計提，無需繳納時再轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入，對利潤表并無影響，所以簡化處理，不作會計處理是合理的選擇。
　　三、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠
　　《企業(yè)所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)(年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　財稅〔2014〕34號：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　納稅人在年度申報時填寫附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”的對應(yīng)項(xiàng)目，視同備案(以報代備)，由綜合征管系統(tǒng)從主、附表采集相關(guān)數(shù)據(jù)生成“小型微利企業(yè)備案清冊”。
　　至于會計處理，按實(shí)際應(yīng)交所得稅計入所得稅費(fèi)用。
　　盡管小微企業(yè)稅收優(yōu)惠從2008年度開始，但近年來納稅人享受該優(yōu)惠政策的才慢慢多起來。
　　個人理解，如果僅按20%減免沒差多少，企業(yè)不想麻煩，再加上稅收機(jī)關(guān)有稅收任務(wù)，萬一享受該政策后，稅收機(jī)關(guān)查起來，劃不來。
　　這幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)大力宣傳小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，加上簡化備案手續(xù)等措施。
　　所以小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠才能落到實(shí)處。