根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。
　　1、什么是政策性搬遷?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
　?、艊?guó)防和外交的需要;
　?、朴烧M織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;
　?、怯烧M織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;
　　⑷由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;
　?、捎烧勒铡吨腥A人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;
　　⑹法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
　　2、符合政策性搬遷條件的企業(yè)，搬遷收入與支出如何稅務(wù)處理?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
　　企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。一方面，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：
　?、艑?duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;
　?、埔虬徇w、安置而給予的補(bǔ)償;
　?、菍?duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;
　?、荣Y產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款;
　?、善渌a(bǔ)償收入。
　　從上述規(guī)定可以看出，搬遷補(bǔ)償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，如保險(xiǎn)公司對(duì)投保的搬遷資產(chǎn)給予的保險(xiǎn)賠償?shù)?。另一方面，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價(jià)值的機(jī)器設(shè)備所取得的殘值收入。但是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
　　企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。一方面，搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。另一方面，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
　　3、符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)如何稅務(wù)處理?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷;需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。
　　4、政策性搬遷采取土地置換方式的，換取的土地使用權(quán)如何稅務(wù)處理?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。
　　5、政策性搬遷期間發(fā)生的資產(chǎn)購(gòu)置支出，可否從搬遷收入中扣除?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
　　需要注意的是，在搬遷期間，新購(gòu)置的資產(chǎn)能否計(jì)提折舊或攤銷額，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定執(zhí)行。
　　6、如何確定搬遷完成年度，視同完成搬遷如何確認(rèn)?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：
　　一是從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。
　　二是從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。
　　要確認(rèn)搬遷完成年度，首先要確定搬遷開始年度。根據(jù)《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》規(guī)定，實(shí)施房屋征收應(yīng)當(dāng)先補(bǔ)償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業(yè)房產(chǎn)的，應(yīng)就補(bǔ)償方式、補(bǔ)償金額和支付期限、搬遷期限等事項(xiàng)，與被征收人訂立補(bǔ)償協(xié)議。被征收人應(yīng)當(dāng)在補(bǔ)償協(xié)議約定或者補(bǔ)償決定確定的搬遷期限內(nèi)完成搬遷。因此，在稅收征管實(shí)踐中，搬遷開始年度應(yīng)按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開始日期所屬的納稅年度計(jì)算。
　　企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
　　一是搬遷規(guī)劃已基本完成;
　　二是當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。此處所講的規(guī)劃搬遷前年度應(yīng)指搬遷開始年度的前一個(gè)納稅年度。
　　7、企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度如何確認(rèn)?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。
　　8、什么是政策性搬遷損失，其如何稅務(wù)處理?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。
　　搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：一是在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。二是自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。
　　企業(yè)發(fā)生政策性搬遷損失時(shí)，應(yīng)附報(bào)以下資料：
　?、拧镀髽I(yè)政策性搬遷清算損益表》;
　?、瓢徇w收入的會(huì)計(jì)核算賬頁(yè)及有效憑證;
　　⑶搬遷支出的會(huì)計(jì)核算賬頁(yè)及有效憑證;
　?、劝徇w資產(chǎn)處置支出已履行專項(xiàng)申報(bào)手續(xù)的，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》;搬遷資產(chǎn)處置支出未履行專項(xiàng)申報(bào)手續(xù)的，應(yīng)按照資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關(guān)要求提供報(bào)損明細(xì)資料;
　　⑸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
　　9、搬遷前發(fā)生的虧損，如何稅務(wù)處理?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。
　　10、符合根據(jù)《管理辦法》政策性搬遷所得稅處理的企業(yè)，在搬遷開始年度應(yīng)履行哪些手續(xù)?需要提交哪些資料?
　　根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。
　　企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：
　?、耪徇w文件或公告;
　　⑵搬遷重置總體規(guī)劃;
　?、遣疬w補(bǔ)償協(xié)議;
　?、荣Y產(chǎn)處置計(jì)劃;
　　⑸其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。
　　此外，根據(jù)省局企業(yè)所得稅后續(xù)管理有關(guān)規(guī)定，涉及政策性搬遷的企業(yè)，還應(yīng)在搬遷開始年度附報(bào)《企業(yè)所得稅收入遞延項(xiàng)目申報(bào)表》(以后省局有新要求的，按新要求提供資料)。
　　需要注意的是，搬遷企業(yè)履行上述義務(wù)的時(shí)間是搬遷開始年度至次年5月31日前，上述時(shí)間不一定等同于實(shí)際收到搬遷補(bǔ)償款的年度。
　　11、搬遷完成年度，企業(yè)搬遷損益如何申報(bào)納稅?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。企業(yè)未按照稅收規(guī)定在搬遷完成年度將搬遷所得計(jì)入當(dāng)期所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
　　12、新政策性搬遷所得稅處理辦法與原118號(hào)文件如何銜接?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，本辦法自2012年10月1日起施行。企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。
　　13、企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，如何所得稅處理?
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項(xiàng)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。由于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，不屬于根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，只能按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)取得的非政策性搬遷收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)的支出準(zhǔn)予按照稅收規(guī)定扣除。
　　四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要防范
　　118號(hào)文件全文不過800來字，以國(guó)稅函的形式發(fā)布，規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單原則;而辦法全文超過2500字，以非常正式的公告形式發(fā)布，規(guī)定很細(xì)致，內(nèi)容非常豐富。
　　在普林稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)總監(jiān)熊國(guó)軍看來，政策條文的詳細(xì)程度是把“雙刃劍”：簡(jiǎn)單原則雖然不利于企業(yè)理解和執(zhí)行政策，但由于相對(duì)寬松，企業(yè)在稅務(wù)處理上有一定的彈性空間;而細(xì)致明確雖然有利于企業(yè)理解和執(zhí)行政策，但由于相對(duì)嚴(yán)格，企業(yè)若不注意很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。他提醒企業(yè)，在理解執(zhí)行辦法時(shí)應(yīng)該注意防范以下四個(gè)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　*9，準(zhǔn)確理解政策性搬遷的概念，避免與商業(yè)性搬遷混淆。熊國(guó)軍認(rèn)為，辦法與118號(hào)文件相比，*5的變化就在于辦法對(duì)政策性搬遷概念和內(nèi)容作了明確，并對(duì)企業(yè)報(bào)送資料作出嚴(yán)格規(guī)定。其主旨就是要嚴(yán)格區(qū)分政策性搬遷和商業(yè)性搬遷，防止企業(yè)混淆搬遷性質(zhì)逃避納稅義務(wù)。因此，他建議符合政策性搬遷規(guī)定的企業(yè)，要及時(shí)收集政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、資產(chǎn)處置計(jì)劃和拆遷補(bǔ)償協(xié)議等相關(guān)資料，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，防止因材料不足或誤期而不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。
　　第二，單獨(dú)建賬核算搬遷業(yè)務(wù)，防止“混賬”。辦法第四條專門規(guī)定，企業(yè)必須就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。熊國(guó)軍提醒企業(yè)，這一條對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算提出了較高的要求，企業(yè)須認(rèn)真做賬，嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)搬遷業(yè)務(wù)與日常業(yè)務(wù)，防止這兩種業(yè)務(wù)的賬目混淆不清。
　　第三，注意政策適用范圍，避免自作主張。辦法雖然內(nèi)容豐富，規(guī)定詳細(xì)，但企業(yè)在搬遷中遇到的情況千差萬別，未盡事宜在所難免。對(duì)此，辦法明確要求企業(yè)對(duì)未規(guī)定的搬遷稅務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。熊國(guó)軍表示，企業(yè)理解這一點(diǎn)很重要，并應(yīng)自覺嚴(yán)格按照規(guī)定行事。否則，如果企業(yè)對(duì)未列舉的稅務(wù)事項(xiàng)擅自適用這項(xiàng)特定政策，可能會(huì)給當(dāng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳和搬遷完成后的所得稅清算帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　第四，注意新老政策銜接，不翻舊賬。辦法規(guī)定今年10月1日為其生效起始日期，因此企業(yè)在這一天前尚未完成搬遷的，不管完成了多少搬遷任務(wù)，一律按辦法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再作調(diào)整。