背景：
　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)B公司2011年度和2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)B公司2011年度和2012年度分別少申報(bào)增值稅 900萬(wàn)元、2500萬(wàn)元;2011年度少申報(bào)企業(yè)所得稅500萬(wàn)元。在2012年度報(bào)告期末，B公司對(duì)上述少申報(bào)的稅金均已計(jì)提，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目列報(bào)。同時(shí)，B公司的股東提供給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師一份“股東聲明書(shū)”，聲明因B公司未足額申報(bào)稅款而可能導(dǎo)致的罰款和滯納金均由股東承擔(dān)。
　　解答：
　　1、該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和附注披露
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，按時(shí)足額履行申報(bào)納稅的法定義務(wù)。在本案例中，B公司雖然已經(jīng)將漏申報(bào)的稅款計(jì)提入賬，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)確定或估計(jì)相應(yīng)的滯納金和罰款的影響金額，并作出適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和/或信息披露。
　　(1)對(duì)于滯納金，由于《稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱“《征管法》”)規(guī)定了明確的計(jì)算方法和標(biāo)準(zhǔn)(《征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”;《征管法實(shí)施細(xì)則》第七十五條“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止”)，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于因占用國(guó)家資金而應(yīng)當(dāng)向國(guó)家支付的利息，因此應(yīng)當(dāng)按照滯納的稅款金額和滯納天數(shù)計(jì)提相應(yīng)的滯納金，確認(rèn)為相應(yīng)期間的營(yíng)業(yè)外支出，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。
　　(2)對(duì)于罰款，本案例中B公司的行為很可能已經(jīng)構(gòu)成《征管法》第六十三條規(guī)定的偷稅行為。根據(jù)該條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅行為的處罰自由裁量權(quán)較大，其罰款幅度為“不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下”，因此對(duì)可能需承擔(dān)的罰款依據(jù)目前可獲得的信息作出合理估計(jì)的難度可能較大。B公司管理層應(yīng)對(duì)可能需繳納的罰款金額作出合理的估計(jì)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并在附注的“或有事項(xiàng)”部分中予以充分披露。如果確實(shí)無(wú)法合理估計(jì)的，則應(yīng)當(dāng)在附注中充分披露該事實(shí)。
　　即使股東對(duì)B公司可能需繳納的罰款和滯納金作出了補(bǔ)償?shù)某兄Z，B公司仍應(yīng)對(duì)此罰款和滯納金作出謹(jǐn)慎的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露。后續(xù)如果股東對(duì)B公司予以補(bǔ)償時(shí)，B公司應(yīng)作為權(quán)益性交易處理，按實(shí)際收到的金額確認(rèn)為資本公積。
　　2、該事項(xiàng)的審計(jì)處理
　　B公司存在漏申報(bào)稅款情況，表明其違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》第二十五條規(guī)定：“如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。”
　　第二十六條規(guī)定：“如果因管理層或治理層阻撓而無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否存在或可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。”第二十七條規(guī)定：“如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無(wú)法確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。”
　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的重要性水平、已經(jīng)執(zhí)行的審計(jì)程序、獲得的審計(jì)證據(jù)、相關(guān)漏申報(bào)稅款以及很可能繳納的滯納金和罰款金額等事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露情況，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》的要求確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)類型。