為了核算低值易耗品成本和攤銷情況,企業(yè)要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶,該賬戶借方登記入庫(kù)低值易耗品的實(shí)際成本,其貸方登記發(fā)出或攤銷的低值易耗品的成本。其借方余額表示在庫(kù)和在用的低值易耗品的實(shí)際成本。
  1.一次攤銷法
  低值易耗品一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí),將其全部?jī)r(jià)值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用。在低值易耗品報(bào)廢時(shí),收回殘料的價(jià)值,沖減有關(guān)成本費(fèi)用。一次攤銷法適用于經(jīng)常領(lǐng)用價(jià)值較小且容易損壞的低值易耗品。
  低值易耗品的一次攤銷法,在領(lǐng)用時(shí),要直接借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶,貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶。
  【例】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù):
  ① 開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品一批,成本3200元,企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用低值易耗品一批,成本1300元,采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷。做如下會(huì)計(jì)分錄:
  借:開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用       3200
  管理費(fèi)用         1300
  貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品  4500
 ?、诒驹缕髽I(yè)管理部門(mén)報(bào)廢低值易耗品一批,收回殘料300元;開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)報(bào)廢低值易耗品一批,收回殘料200元;
  殘料均已入庫(kù)。作如下會(huì)計(jì)分錄:
  借:原材料          500
  貸:管理費(fèi)用         300
  開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用       200
  2.五五攤銷法
  低值易耗品的五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí),將其價(jià)值的50%攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用,在其報(bào)廢時(shí),將余下的50%部分扣除收回殘料的價(jià)值后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用的一種方法。
  采用五五攤銷法,要在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”二級(jí)賬戶下,設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品攤銷”三個(gè)三級(jí)賬戶。賬務(wù)處理如下:
  購(gòu)入低值易耗品時(shí):
  借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品
  貸:銀行存款等
  領(lǐng)用低值易耗品時(shí),按低值易耗品全部?jī)r(jià)值將在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用:
  借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品
  貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品
  在領(lǐng)用的同時(shí),通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”三級(jí)賬戶,攤銷低值易耗品成本的50%:
  借:管理費(fèi)用等
  貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷
  低值易耗品報(bào)廢時(shí):將收回殘料價(jià)值借記“庫(kù)存材料”賬戶,貸記“在用低值易耗品”明細(xì)賬戶。
  借:原材料
  貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品
  同時(shí)將在用低值易耗品50%的價(jià)值扣除殘料后借記有關(guān)成本費(fèi)用,貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”明細(xì)賬。
  將低值易耗品攤銷完以后,“低值易耗品攤銷”三級(jí)賬的貸方發(fā)生額,與“在用低值易耗品”三級(jí)賬的借方余額正好相等,然后將兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行對(duì)沖:
  借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷
  貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品
  經(jīng)過(guò)上述對(duì)沖,已將兩個(gè)明細(xì)賬的余額全部沖平。
  【例】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用辦公用具一批,價(jià)值5000元,采用五五攤銷法攤銷。
 ?、兕I(lǐng)用時(shí),將在庫(kù)低值易耗品轉(zhuǎn)為在用。
  借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品 5000
  貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品 5000
  領(lǐng)用的同時(shí),通過(guò)“低值易耗品攤銷”明細(xì)賬攤銷其價(jià)值的50%。
  借:開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用               2500
  貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷 2500
 ?、谝欢〞r(shí)期后,該批低值易耗品已報(bào)廢,收回殘料價(jià)值300元。
  殘料入庫(kù)時(shí):
  借:原材料                  300
  貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品 300
  同時(shí),將原低值易耗品價(jià)值的50%扣除殘料價(jià)值后,進(jìn)行攤銷。
  5000×50%-300=2200(元)
  借:開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用               2200
  貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷 2200
  ③將“低值易耗品攤銷”與“在用低值易耗品”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行對(duì)沖。
  借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷 4700
  貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品 4700
  說(shuō)明:考慮到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要是低值易耗品,所以也可以不設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”賬戶,而直接將“低值易耗品”設(shè)為一級(jí)賬戶,這樣可以減少賬戶層次。