摘要：公允價(jià)值在去年下半年開始席卷美國(guó)乃至全球的金融危機(jī)中被質(zhì)疑。本文先簡(jiǎn)單介紹了此次金融危機(jī)中各國(guó)對(duì)公允價(jià)值的反應(yīng)，然后分析了公允價(jià)值和此次金融危機(jī)的關(guān)系。同時(shí)就公允價(jià)值的積極作用與不足進(jìn)行了探討。進(jìn)而關(guān)注公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用過程中存在的問題，并提出我國(guó)謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值的建議。
　　一、 引言
　　在剛剛過去的2008年，從美國(guó)開始的金融危機(jī)引發(fā)了全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。美國(guó)上下一片混亂。美國(guó)的金融家們和國(guó)會(huì)議員們先是把引起這場(chǎng)危機(jī)的原因矛頭指向了評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，繼而又指向了會(huì)計(jì)界，認(rèn)為會(huì)計(jì)界的“公允價(jià)值”是壓垮美國(guó)這頭駱駝的“最后一根稻草”。他們認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量模式夸大了次債產(chǎn)品的損失，放大了次貸危機(jī)的廣度和深度，由此，對(duì)于公允價(jià)值是罪魁禍?zhǔn)走€是替罪羔羊在金融界和會(huì)計(jì)界展開了爭(zhēng)論。美國(guó)東部時(shí)間4月2日，F(xiàn)ASB如期開會(huì)，投票決定“逐市計(jì)價(jià)(逐市定價(jià))”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改與否。4月2日的FASB的會(huì)議，盡管沒有中止“逐市計(jì)價(jià)”原則，但是做出了重大讓步。其中最重要的讓步，就是允許金融機(jī)構(gòu)在證明市場(chǎng)不流動(dòng)價(jià)格不正常的情況下，可以用其它的合理的價(jià)格估算方法來估算自己的資產(chǎn)價(jià)格。“FASB這一次修改逐市定價(jià)準(zhǔn)則，也許會(huì)開啟美國(guó)金融體系另一個(gè)混亂的年代。”德勤北美公司的會(huì)計(jì)師李粵說。隨即IASB宣布，不會(huì)效仿美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的做法。
　　二、 公允價(jià)值計(jì)量模式與金融危機(jī)的關(guān)系
　　在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的定義不盡相同。1995年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）將公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額”。FAS157將公允價(jià)值定義為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中，假設(shè)將一項(xiàng)資產(chǎn)出售可收到或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債轉(zhuǎn)讓應(yīng)支付的價(jià)格”。
　　曾經(jīng)讓美國(guó)經(jīng)濟(jì)與房地產(chǎn)市場(chǎng)繁榮一時(shí)的次貸，在2006年出現(xiàn)命運(yùn)扭轉(zhuǎn)。2004年起，為控制全面的通貨膨脹，美國(guó)兩年內(nèi)17次加息到5.25%。次貸利率同步上升。高利率抑制了住房需求，房?jī)r(jià)下跌，供房人開始斷供，資金鏈斷裂。次貸危機(jī)全面爆發(fā)。由房屋貸款衍生出的資產(chǎn)抵押債券（ABS）和債務(wù)抵押債券（CDO）等價(jià)格持續(xù)下跌，公允價(jià)值計(jì)價(jià)的這類資產(chǎn)價(jià)格的下跌引起的公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)直接進(jìn)入損益，導(dǎo)致虧損。如果投資人恐慌性拋售次貸類資產(chǎn)，就會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值急劇下跌，可收回金額遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，不得不對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，加劇虧損。資產(chǎn)大量計(jì)提減值后縮水，但負(fù)債不會(huì)減少，企業(yè)為了維持資產(chǎn)負(fù)債平衡，不得不低價(jià)拋售資產(chǎn)，低價(jià)拋售資產(chǎn)除帶來直接損失外，剩余資產(chǎn)又不得不因市價(jià)下跌進(jìn)一步計(jì)提減值，由此形成惡性循環(huán)。從會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則角度講，金融機(jī)構(gòu)不得不根據(jù)市場(chǎng)上的低價(jià)作為手中持有次貸資產(chǎn)的價(jià)值，計(jì)提了巨額的資產(chǎn)減值。這樣就徹底打擊了投資者信心，市場(chǎng)出現(xiàn)恐慌性拋售持有次貸產(chǎn)品的狂潮。正是由于公允價(jià)值這種獨(dú)特的反饋效應(yīng)，所以華爾街的銀行家們才紛紛指責(zé)公允價(jià)值，認(rèn)為公允價(jià)值對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)起到了推波助瀾的作用。
　　三、 正確看待公允價(jià)值
　?。ㄒ唬?、公允價(jià)值的積極作用
　　在美國(guó)，公允價(jià)值準(zhǔn)則的推行具有很大的歷史進(jìn)步性，極大地推動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的改革和發(fā)展，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。首先，它結(jié)束了公允價(jià)值的多樣性和不一致性。在本準(zhǔn)則發(fā)布前，零散于眾多準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量指導(dǎo)造成了實(shí)務(wù)運(yùn)用的混亂，不得不迫使FASB 從全局角度，對(duì)準(zhǔn)則中的各種公允價(jià)值指導(dǎo)進(jìn)行整理，在此基礎(chǔ)上形成統(tǒng)一的“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則。其次，對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行了修訂，提升了公允價(jià)值內(nèi)涵的高度。另外，還將公允價(jià)值根據(jù)其估價(jià)所依據(jù)的信息不同分為三個(gè)等級(jí)，建立了公允價(jià)值估價(jià)的層級(jí)系統(tǒng)。FASB 要求企業(yè)*5限度地依據(jù)活躍市場(chǎng)信息，最小限度地參照企業(yè)自己的判斷。估價(jià)層級(jí)系統(tǒng)對(duì)減少企業(yè)操縱，增強(qiáng)報(bào)告信息的可靠性具有重要意義。最后，全面考慮了資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的運(yùn)用，擴(kuò)大了公允價(jià)值計(jì)量的披露范圍。FASB 指出，發(fā)布“公允價(jià)值計(jì)量”的目的是建立統(tǒng)一的公允價(jià)值指導(dǎo)框架，但是，該意見稿的作用顯然不僅局限于此，它在許多方面都有新的理論突破，是公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的*7成果。
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息。公允價(jià)值反映了市場(chǎng)對(duì)金融工具中的未來現(xiàn)金流量?jī)糁档墓烙?jì),公允價(jià)值信息有助于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息使用者以前所作預(yù)測(cè)的合理性，進(jìn)而有助于其對(duì)未來作出合理的預(yù)測(cè)；公允價(jià)值信息有助于投資者、債權(quán)人和其他使用者對(duì)企業(yè)的投資和融資決策進(jìn)行評(píng)價(jià),從而有助于其作出正確的決策。
　　我認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的社會(huì)，公允價(jià)值才是最能體現(xiàn)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量方法。在次貸危機(jī)中，公允價(jià)值計(jì)量方式不僅沒有火上澆油，反而讓投資者盡快看到了最真實(shí)的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的首要目標(biāo)就是以投資者為主體，會(huì)計(jì)提供的信息要具有相關(guān)性、可靠性和真實(shí)性，要為投資者的財(cái)務(wù)決策服務(wù)。德勤亞太區(qū)金融服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人菲利普?哥特(Philip Goeth)認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)提供了一個(gè)時(shí)間性的價(jià)值，若沒有此價(jià)值則會(huì)導(dǎo)致投資者和法規(guī)制定者對(duì)于信心和流動(dòng)性的決策失誤。資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值總是隨著時(shí)間等因素而變動(dòng)，相比成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性，公允價(jià)值堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映，這是一種進(jìn)步。公允價(jià)值本身并不意味著利潤(rùn)容易受到操縱。如果嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，公允價(jià)值只會(huì)促使企業(yè)的真實(shí)價(jià)值得到發(fā)現(xiàn)。如果廢止公允價(jià)值計(jì)量，這是歷史的倒退。如果放松會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)則，創(chuàng)造的利益是一種幻覺，只能延遲問題的解決，不是解決問題的方法；如果改變公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)價(jià)值背離它們的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)格將導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況健康的假象，將會(huì)剝奪投資者在最需要關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息的時(shí)候獲取這些信息的權(quán)利，最終還是會(huì)導(dǎo)致儲(chǔ)蓄和貸款市場(chǎng)的崩潰。
　?。ǘ⒐蕛r(jià)值的不足之處
　　事實(shí)上，我們承認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量有問題。但是我們質(zhì)疑的不是公允價(jià)值計(jì)量方式本身，而是產(chǎn)生公允價(jià)值的過程，尤其在不活躍或者無秩序的市場(chǎng)上如何確定公允價(jià)值。公允價(jià)值準(zhǔn)則在一個(gè)平穩(wěn)的市場(chǎng)中運(yùn)行得不錯(cuò)，但是當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生突然變化的時(shí)候，情形就不一樣。所以不應(yīng)該放棄公允價(jià)值的原則，而是要完善公允價(jià)值的計(jì)量方法。次貸危機(jī)中，當(dāng)市場(chǎng)巨變和信貸萎縮導(dǎo)致次債相關(guān)產(chǎn)品從*9或第二層次掉落至第三層次時(shí)，F(xiàn)AS157卻未能就這種情形下如何確定公允價(jià)值提供技術(shù)指引，導(dǎo)致第三層次的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果差距很大。每次大危機(jī)都會(huì)帶來對(duì)游戲規(guī)則的反思和重建，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)然不能例外。其實(shí)會(huì)計(jì)界完全可以把這次金融界對(duì)于公允價(jià)值的指責(zé)當(dāng)成一次契機(jī)，痛下決心，不斷完善公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法和披露要求。在壓力下輕易放棄公允價(jià)值其實(shí)是鴕鳥政策，把問題掩蓋起來并不能解決問題。當(dāng)年日本就是把銀行壞賬藏起來慢慢消化，結(jié)果雖然平穩(wěn)但是長(zhǎng)途漫漫。雖然國(guó)際準(zhǔn)則理事會(huì)很有壓力，但是還是堅(jiān)持了原則：（1）衍生工具堅(jiān)持公允價(jià)值計(jì)量，因?yàn)閷?duì)于衍生工具只有公允價(jià)值適合作為計(jì)量原則；（2）指定的不允許重分類，對(duì)于意圖明確的不能隨意改變，操縱利潤(rùn)；（3）交易性、可供出售金融資產(chǎn)重分類后如由公允價(jià)值該按成本或攤余成本計(jì)量，減值還是要提的；（4）生效日不能提前，以前確認(rèn)的損失不能轉(zhuǎn)回，減少對(duì)利潤(rùn)的操縱。
　　四、 完善公允價(jià)值計(jì)量模式
　　會(huì)計(jì)界可以從以下幾個(gè)方面思考完善公允價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法和披露要求的方法。*9，可靠性。如果所有資產(chǎn)和負(fù)債其市場(chǎng)是流動(dòng)和透明的，公允價(jià)值計(jì)量模式就能提供可靠的信息。但是如果很多資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍的市場(chǎng)，那么公允價(jià)值就是估計(jì)得到的。比如運(yùn)用市場(chǎng)法、收益法和成本法等估計(jì)方法。很明顯，估計(jì)得到的帶有很大的主觀判斷，是不可靠的。次貸危機(jī)表明，所計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債存在著一個(gè)習(xí)以為常的交易市場(chǎng)這一假設(shè)并非永遠(yuǎn)成立。例如因?yàn)橥顿Y者過度恐慌和信貸極度萎縮，CDO的市場(chǎng)交易已經(jīng)名存實(shí)亡。此時(shí)它的公允價(jià)值自然不可靠。第二，管理當(dāng)局的判斷。按照準(zhǔn)則要求的第三個(gè)級(jí)次，沒有交易市場(chǎng)的金融產(chǎn)品，需要管理層根據(jù)主觀判斷和市場(chǎng)假設(shè)建立復(fù)雜的數(shù)學(xué)估值模型確定。由于管理當(dāng)局必須對(duì)市場(chǎng)情況做出大量的假設(shè)、估計(jì)和判斷，會(huì)使得有意或者故意的偏差的存在，會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值的不妥當(dāng)。使用公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告潛在的不可靠性更大。第三，披露。對(duì)于公允價(jià)值估計(jì)的附加信息披露是必要的。FAS157對(duì)于公允價(jià)值估計(jì)依據(jù)的參照信息的可靠性信息披露采取了一定的措施，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。應(yīng)該增加有助于報(bào)表使用者理解公允價(jià)值估計(jì)的相對(duì)可靠性信息披露，比如，影響估價(jià)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素、公允價(jià)值范圍的估計(jì)以及置信區(qū)間等。另外，還應(yīng)考慮公允價(jià)值變化的披露。為了使信息使用者理解公允價(jià)值估計(jì)，應(yīng)該充分披露引起公允價(jià)值變化的因素。
　　在類似于這種金融危機(jī)中，其實(shí)公允價(jià)值的計(jì)量是十分困難的。其實(shí)我們還可以設(shè)想，會(huì)計(jì)可不可以類似于通貨膨脹會(huì)計(jì)一樣有個(gè)經(jīng)濟(jì)危機(jī)會(huì)計(jì)呢？其實(shí)，已經(jīng)有不少會(huì)計(jì)界人士提出了一些自己的看法和建議。他們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)危機(jī)會(huì)計(jì)有以下一些特點(diǎn)：*9，以經(jīng)濟(jì)危機(jī)為會(huì)計(jì)假設(shè)。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)下，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)收到嚴(yán)重沖擊。會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)以“經(jīng)營(yíng)危機(jī)”為假設(shè)前提進(jìn)行會(huì)計(jì)反映，避免會(huì)計(jì)師和審計(jì)師要求企業(yè)按清算價(jià)格進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二，以社會(huì)穩(wěn)定為會(huì)計(jì)原則。會(huì)計(jì)此時(shí)的作用在于向市場(chǎng)提供有利于市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)行的價(jià)值信息。會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)以穩(wěn)定市場(chǎng)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定社會(huì)為基本原則。會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇有利于市場(chǎng)、社會(huì)穩(wěn)定的方式方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。至于什么是有利于市場(chǎng)的，應(yīng)由會(huì)計(jì)制度作出判斷和選擇。第三，以經(jīng)濟(jì)危機(jī)周期為特殊會(huì)計(jì)期間。經(jīng)濟(jì)危機(jī)會(huì)計(jì)只適用于經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間，不適用于非經(jīng)濟(jì)危機(jī)環(huán)境。我認(rèn)為如果構(gòu)建這樣一種經(jīng)濟(jì)危機(jī)會(huì)計(jì)，也有一定的道理。
　　五、 我國(guó)應(yīng)謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值
　　我國(guó)才剛剛引進(jìn)公允價(jià)值的概念。此次次貸危機(jī)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)中關(guān)于公允價(jià)值的爭(zhēng)論對(duì)于我國(guó)有何思考意義呢？2006年2月發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，正式規(guī)定了公允價(jià)值的相關(guān)運(yùn)用。但是由于我國(guó)目前公允價(jià)值計(jì)量的制度、手段等方面不夠完善、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，公允價(jià)值運(yùn)用應(yīng)該是相當(dāng)謹(jǐn)慎的。只在非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具確認(rèn)和計(jì)量以及投資性房地產(chǎn)等方面引入了公允價(jià)值。另外在引入公允價(jià)值過程中,我國(guó)充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次。另外，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同，只經(jīng)歷了短短的十幾年，我們引進(jìn)的許多國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，并未在中國(guó)的土地上經(jīng)受過實(shí)踐的檢驗(yàn)，因此，要結(jié)合中國(guó)的具體實(shí)際實(shí)施公允價(jià)值準(zhǔn)則。
　　*9，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不夠完善。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型還會(huì)受到種種非市場(chǎng)因素的影響。目前還有很多資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的市場(chǎng)，難以通過市場(chǎng)取得有關(guān)公允價(jià)值的完備信息。在我國(guó)市場(chǎng)價(jià)格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的鑒證提供證據(jù)。第二，金融市場(chǎng)不規(guī)范。金融市場(chǎng)的利率和匯率還未完全市場(chǎng)化，運(yùn)用公允價(jià)值缺乏參考標(biāo)準(zhǔn)，專業(yè)人才、信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺使得對(duì)公允價(jià)值的取得和披露都缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持。第三，公司的治理結(jié)構(gòu)不夠完善。我國(guó)的上市公司國(guó)有股一股獨(dú)大、所有者缺位導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高，“內(nèi)部人”為了實(shí)現(xiàn)自身的利益，利用“內(nèi)部人控制”，進(jìn)行上市公司與其大股東之間不正常的關(guān)聯(lián)方交易。因此，公允價(jià)值成了關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的隨意價(jià)格。第四，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不夠高。新準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同后，我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷。沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，公允價(jià)值不可能得到合理估計(jì)和很好地運(yùn)用。
　　以上可以看出，我國(guó)廣泛適用公允價(jià)值的條件還很不完善，所以應(yīng)該謹(jǐn)慎地使用，甚至應(yīng)限制性地適用。
　　六、 推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的運(yùn)用
　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方面,始終堅(jiān)持完善表內(nèi)確認(rèn)計(jì)量和強(qiáng)化表外披露兩手抓、兩手都要硬的方針。一方面，制定專門準(zhǔn)則和公告，明確公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)，詳細(xì)規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量過程中的估價(jià)方法、估價(jià)技術(shù)、選擇權(quán)和層級(jí)等問題，尤其是規(guī)范了不同市場(chǎng)的判斷標(biāo)準(zhǔn),從而初步建立了防止濫用公允價(jià)值的防火墻。另一方面，始終強(qiáng)調(diào)充分披露原則，在要求企業(yè)披露公允價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益的同時(shí)，甚至還要求披露某些衍生工具的特征，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者充分了解公允價(jià)值信息中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)和收益情況。在披露格式上， 美國(guó)還要求在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中以腳注的形式對(duì)衍生工具進(jìn)行交叉索引，以方便會(huì)計(jì)信息使用者查找有關(guān)內(nèi)容。這些方面都是我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量可以認(rèn)真借鑒的。
　　*9，加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，不斷完善實(shí)施細(xì)則。公允價(jià)值計(jì)量的有效實(shí)施首先需要有一個(gè)完善的公允價(jià)值理論體系作為支持。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性給出了初步定義及使用方法，但是有學(xué)者認(rèn)為“我們卻不得不清醒地認(rèn)識(shí)到如下一個(gè)近乎殘酷卻不爭(zhēng)的事實(shí):我國(guó)目前會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，主要是迫于國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)多重高壓，而并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓。”。因此，必須加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，特別是對(duì)公允價(jià)值概念及其外延的研究，進(jìn)一步促進(jìn)公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。另外，要根據(jù)中國(guó)的國(guó)情，針對(duì)特殊的市場(chǎng)環(huán)境和具體的行業(yè)特點(diǎn)，出臺(tái)具體的實(shí)施細(xì)則，在實(shí)踐中拓展公允價(jià)值應(yīng)用的深度與廣度，提高其可操作性。
　　第二，加強(qiáng)相關(guān)法律對(duì)公允價(jià)值的規(guī)范。即加強(qiáng)法律和制度建設(shè)，從制度和程序上做到防止人為利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)等舞弊行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范和完善，將使得無客觀依據(jù)的價(jià)值信息無法進(jìn)入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為防止舞弊事件的發(fā)生提供保障。
　　第三，積極培育各級(jí)市場(chǎng)，推進(jìn)市場(chǎng)信息化建設(shè)。要深化改革，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度，建立完善的市場(chǎng)體系。完善資本市場(chǎng)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)要素交易市場(chǎng)尤其是房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融工具交易市場(chǎng)。借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟國(guó)家的做法，加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，定期公布相應(yīng)行業(yè)的參考價(jià)格、模型指數(shù)和參數(shù)，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系，方便企業(yè)財(cái)務(wù)人員及專業(yè)估價(jià)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取適當(dāng)?shù)膮⒖紨?shù)據(jù)。充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估中中介、物價(jià)等機(jī)構(gòu)應(yīng)有的監(jiān)管作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機(jī)制，防止利用公允價(jià)值進(jìn)行造假。
　　第四，規(guī)范公允價(jià)值信息的披露。隨著公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域和其他領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中增加對(duì)公允價(jià)值的披露。由于公允價(jià)值計(jì)量會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況，需要運(yùn)用大量的假設(shè)和估計(jì)，因此，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露形成具體形式的規(guī)范，以保證信息披露的真實(shí)，滿足信息使用者的要求。
　　第五，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn),全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。首先，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提升思想境界。切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，保持職業(yè)良知，牢固樹立求真務(wù)實(shí)的職業(yè)操守，從根本上消除弄虛作假的現(xiàn)象。同時(shí),強(qiáng)化法制教育，要求會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。其次,加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。培訓(xùn)內(nèi)容不僅應(yīng)當(dāng)包括各類知識(shí)培訓(xùn)，而且還應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)的應(yīng)用等，培訓(xùn)的目的是提高會(huì)計(jì)人員對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告進(jìn)行復(fù)雜判斷和處理的能力，減少對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。
　　公允價(jià)值取代歷史成本計(jì)量是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，它的應(yīng)用是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)巨大進(jìn)步，但它前面的路也充滿了荊棘。只有不斷地修正和完善，才能充分發(fā)揮公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)，并推動(dòng)我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量水平再上一個(gè)新臺(tái)階，推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)逐步獲得全面的運(yùn)用并走向成熟。我相信，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)體系，隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系質(zhì)量的提高以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的全面提高，公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)越性將進(jìn)一步被關(guān)注, 公允價(jià)值計(jì)量的理論將日臻完善，會(huì)計(jì)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量必將得到普遍的推廣，公允價(jià)值會(huì)計(jì)必將得到長(zhǎng)足發(fā)展。