一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
　?。?）本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有“銀行存款”（借方）、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（現(xiàn)銷收入）（貸方）以及“應(yīng)交稅金--成交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（貸方），反映為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加和銷項(xiàng)稅額的增加。由于損益表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入通常既包括本期現(xiàn)銷收入，也包括本期賒銷收入，本期賒銷反映為應(yīng)收款的增加，沒有現(xiàn)金流入，因此，要計(jì)算本期現(xiàn)銷的現(xiàn)金流入量，就應(yīng)從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“銷項(xiàng)稅額”的總和中減去應(yīng)收賬款的增加額和應(yīng)收票據(jù)的增加額。應(yīng)做調(diào)整分錄如下（可稱為基本調(diào)整分錄）：
　　借：應(yīng)收賬款（賬面余額）增加額
　　應(yīng)收票據(jù)增加額
　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　銷項(xiàng)稅額
　　（2）前期賒銷商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有銀行存款（借方）、應(yīng)收賬款（貸方）及應(yīng)收票據(jù)（貸方）。這部分現(xiàn)金流入反映為應(yīng)收款的減少。做調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流入量，故此項(xiàng)應(yīng)收賬款的減少額和應(yīng)收票據(jù)的減少額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。
　?。?）本期預(yù)收現(xiàn)金，后期銷售商品、提供勞務(wù)。對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有銀行存款（借方）、預(yù)收賬款（貸方）。這部分現(xiàn)金流入反映為預(yù)收賬款的增加。做調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流入量，故此項(xiàng)預(yù)收賬款的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。
　?。?）扣除本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（借方）、銷項(xiàng)稅額（借方）、銀行存款（貸方）。做調(diào)整分錄時(shí)，該項(xiàng)銷貨退回支付的現(xiàn)金應(yīng)從基本調(diào)整分錄的貸方“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“銷項(xiàng)稅額”的總和中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。
　　（5）本期銷售材料、代購(gòu)代銷本期收到的現(xiàn)金。對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有銀行存款（借方）、其他業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)銷收入）（貸方）、銷項(xiàng)稅額（貸方）。這部分現(xiàn)金流入反映為其他業(yè)務(wù)收入的增加和銷項(xiàng)稅額的增加。做調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流入量，故此項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的增加額和銷項(xiàng)稅額的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。對(duì)于本期賒銷材料和前期賒銷材料本期收到現(xiàn)金的處理，其原理與商品賒銷相同。
　　除上述調(diào)整之外，還有一些特殊事項(xiàng)需要調(diào)整：
　?。?）視同銷售計(jì)算應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額，因其沒有現(xiàn)金流入，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方“銷項(xiàng)稅額”的總額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。
　?。?）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。通常所做的會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用--應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息”,貸記“應(yīng)收票據(jù)”.此分錄中應(yīng)收票據(jù)的減少額中有一部分沒有現(xiàn)金流入量，即貼現(xiàn)息，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收票據(jù)的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。若上述分錄中為貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用--應(yīng)收利息扣除貼現(xiàn)息后的余額”,此時(shí)，就應(yīng)在基本調(diào)整分錄的貸方加上這個(gè)余額（可從財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬中查出）。
　　（3）確認(rèn)壞賬損失。此時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“應(yīng)收賬款”.確認(rèn)壞賬損失雖引起應(yīng)收賬款的減少，但沒有現(xiàn)金流入量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。
　?。?）已確認(rèn)的壞賬損失本期收回而收到的現(xiàn)金。應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”;同時(shí)，借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收賬款”.兩筆分錄合起來(lái)不會(huì)影響應(yīng)收賬款賬面余額的變化，但有現(xiàn)金流入量，故應(yīng)在基本調(diào)整分錄的貸方加上此數(shù)額。
　　（5）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：借記“管理費(fèi)用”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”.若沖減壞賬則做相反分錄。此分錄不涉及應(yīng)收賬款賬面余額的增減變化，故不需調(diào)整。
　?。?）應(yīng)收賬款的減少與應(yīng)付賬款的減少的對(duì)沖。此項(xiàng)應(yīng)收賬款的減少額沒有現(xiàn)金流入量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。
　　至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢?/div>
　　借：應(yīng)收賬款的減少與應(yīng)付賬款的減少的對(duì)沖
　　確認(rèn)的壞賬損失
　　應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息
　　視同銷售形成的銷項(xiàng)稅額
　　本期退貨支付的現(xiàn)金
　　應(yīng)收票據(jù)增加額
　　應(yīng)收賬款（賬面余額）增加額
　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　銷項(xiàng)稅額
　　預(yù)收賬款增加額
　　應(yīng)收票據(jù)減少額
　　應(yīng)收賬款（賬面余額）減少額
　　其他業(yè)務(wù)收入
　　已確認(rèn)的壞賬損失的收回
　　應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)收利息大于貼現(xiàn)息的余額
　　上述調(diào)整分錄中會(huì)計(jì)科目的金額都是本期發(fā)生額，但是對(duì)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等科目，則可用其期末余額減去期初余額之后的增減額來(lái)表示。值得注意的是，上述調(diào)整分錄中應(yīng)收賬款的金額是其賬面余額，若應(yīng)收賬款的數(shù)額按扣除了壞賬準(zhǔn)備以后的凈額表示，則上述匯總的調(diào)整分錄變化如下：借方“確認(rèn)的壞賬損失”改為“補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備”,不再貸記“已確認(rèn)的壞賬損失的收回”.
　　二、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
　　（1）本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金（以原材料的實(shí)際成本法為例，下同）。購(gòu)買時(shí)，借記“原材料”（存貨增加）、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”,貸記“銀行存款”.這部分現(xiàn)金流出反映為存貨的增加和進(jìn)項(xiàng)稅額的增加。生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”（存貨增加），貸記“原材料”（存貨減少）；因此該環(huán)節(jié)存貨的價(jià)值不變。生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用的攤銷等（以下簡(jiǎn)稱工費(fèi)）增加了存貨的價(jià)值，但不論其有無(wú)現(xiàn)金流出，都與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)無(wú)關(guān)，故應(yīng)從存貨的價(jià)值或其轉(zhuǎn)化的價(jià)值中扣除。若全部形成了產(chǎn)成品，則增值后的存貨價(jià)值不變。
　　若產(chǎn)成品全都沒有賣出去，則編制的調(diào)整分錄為：
　　借：進(jìn)項(xiàng)稅額
　　存貨增加額
　　貸：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
　　工費(fèi)
　　若產(chǎn)成品全都賣出去了，則編制的調(diào)整分錄如下：
　　借：進(jìn)項(xiàng)稅額
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（現(xiàn)購(gòu)支出）
　　貸：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
　　工費(fèi)
　　若產(chǎn)成品只賣出去一部分，則存貨的增值--工費(fèi)分別體現(xiàn)在存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中，編制的調(diào)整分錄就是以上兩個(gè)調(diào)整分錄的綜合。
　　當(dāng)本期生產(chǎn)領(lǐng)用小于或等于本期購(gòu)貨時(shí)，存貨增加；當(dāng)本期生產(chǎn)領(lǐng)用大于本期購(gòu)貨時(shí)，存貨可能增加，也可能減少，若存貨減少，則在調(diào)整分錄中應(yīng)貸記“存貨”.編制調(diào)整分錄時(shí)，由于損益表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本通常既包括本期現(xiàn)購(gòu)支出，也包括本期賒購(gòu)所結(jié)轉(zhuǎn)的部分，本期賒購(gòu)反映為應(yīng)付款的增加，沒有現(xiàn)金流出，因此，要計(jì)算本期現(xiàn)購(gòu)的現(xiàn)金流出量，就應(yīng)從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”的總和中減去應(yīng)付賬款的增加額和應(yīng)付票據(jù)的增加額。調(diào)整分錄如下（可稱為基本調(diào)整分錄）：
　　借：進(jìn)項(xiàng)稅額
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　存貨增加額
　　貸：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
　　工費(fèi)
　　存貨減少額
　　應(yīng)付賬款增加額
　　應(yīng)付票據(jù)增加額
　?。?）前期賒購(gòu)商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金。對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有應(yīng)付賬款（借方）、應(yīng)付票據(jù)（借方）以及銀行存款（貸方）。這部分現(xiàn)金流出反映為應(yīng)付款的減少。做調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流出量，故此項(xiàng)應(yīng)付賬款的減少額和應(yīng)付票據(jù)的減少額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的借方。
　?。?）本期預(yù)付現(xiàn)金，后期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)。對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有預(yù)付賬款（借方）、銀行存款（貸方）。這部分現(xiàn)金流出反映為預(yù)付賬款的增加。做調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流出量，故此項(xiàng)預(yù)付賬款的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的借方。
　?。?）扣除本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金。對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有“銀行存款”（借方）、“原材料”（貸方）及“進(jìn)項(xiàng)稅額”（貸方）。做調(diào)整分錄時(shí)，該項(xiàng)購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從基本調(diào)整分錄的借方“存貨”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”的總和中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。
　　除此以外，還有一些特殊事項(xiàng)需要調(diào)整：
　?。?）銷售材料所結(jié)轉(zhuǎn)的成本。此項(xiàng)存貨的減少額并沒有現(xiàn)金流出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方存貨的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。
　?。?）存貨的增加額中有些項(xiàng)目沒有現(xiàn)金的流出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的借方存貨的增加額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。包括存貨的盤盈；接受對(duì)方以存貨作為投資；債務(wù)重組時(shí)接受債務(wù)人以存貨所作的償債；非貨幣性交易時(shí)換人的存貨；接受的存貨捐贈(zèng)等。
　　（3）存貨的減少額中也有些項(xiàng)目沒有現(xiàn)金的流出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方存貨的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。包括存貨的盤虧、毀損；用存貨向外投資；用存貨償還債務(wù)；非貨幣性交易時(shí)換出的存貨；在建工程、發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨；向外捐贈(zèng)存貨等。
　?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)從基本調(diào)整分錄的借方進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。
　　（5）應(yīng)付賬款的減少與應(yīng)收賬款的減少的對(duì)沖。此項(xiàng)應(yīng)付賬款的減少額沒有現(xiàn)金流出量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的借方應(yīng)付賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。
　?。?）以非現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)導(dǎo)致的應(yīng)付賬款的減少和應(yīng)付票據(jù)的減少，也應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。
　　至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢?/div>
　　借：存貨的盤虧、毀損
　　用存貨向外投資
　　用存貨償還債務(wù)
　　非貨幣性交易時(shí)換出的存貨
　　在建工程、發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨
　　向外捐贈(zèng)存貨
　　其他業(yè)務(wù)支出
　　應(yīng)付賬款減少額
　　應(yīng)付票據(jù)減少額
　　存貨增加額
　　預(yù)付賬款增加額
　　進(jìn)項(xiàng)稅額
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　貸：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
　　應(yīng)付賬款增加額
　　應(yīng)付票據(jù)增加額
　　工費(fèi)
　　存貨減少額
　　購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金
　　存貨的盤盈
　　接受對(duì)方以存貨作為投資
　　債務(wù)重組時(shí)接受債務(wù)人以存貨所作的償債
　　非貨幣性交易時(shí)換入的存貨
　　接受的存貨捐贈(zèng)
　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
　　應(yīng)付賬款的減少與應(yīng)收賬款的減少的對(duì)沖
　　非現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)
　　同理，存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項(xiàng)目可用其余額的增減額來(lái)代替發(fā)生額的增減額。

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    老師，固定資產(chǎn)的折舊和減值是同一個(gè)概念嗎？如果不是，那減值該怎么計(jì)算呢？

  • 例題5-3，乙公司用無(wú)形資產(chǎn)投資，是否需繳納增值稅？

    例題5-3，乙公司用無(wú)形資產(chǎn)投資，應(yīng)該要繳納增值稅吧？

  • 投房轉(zhuǎn)換，何時(shí)需考慮遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債？

    老師您好 我想問(wèn)一下 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的時(shí)候 什么情況需要考慮 遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債。 以及 如何判斷應(yīng)該是遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債？