遞延收益是指尚待確認的收入或收益，也可以說是暫時未確認的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認上的運用。
　　2006年2月15財政部發(fā)布新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并于2006年10月30日發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，政部會計司及時組織編寫了《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》，便于廣大財會人員及時學(xué)習(xí)。根據(jù)以上相關(guān)規(guī)定，遞延收益科目核算的性質(zhì)與內(nèi)容和以前發(fā)生了很大變化。
　　一、新舊會計準(zhǔn)則對遞延收益的不同界定
　　遞延收益是指尚待確認的收入或收益，也可以說是暫時未確認的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認上的運用。原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》中，遞延收益應(yīng)用主要體現(xiàn)在2001年發(fā)布的《租賃準(zhǔn)則》和2001年修訂的《收入準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容中。根據(jù)這兩個準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以在遞延收益下設(shè)置“未實現(xiàn)融資收益”“ 未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)”等明細科目進行核算。根據(jù)新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，遞延收益科目核算《政府補助》準(zhǔn)則確認的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額。新準(zhǔn)則把“未實現(xiàn)融資收益”直接作為一級科目核算企業(yè)應(yīng)該分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。由此可見新準(zhǔn)則規(guī)定的遞延收益的核算范圍更小，只核算企業(yè)以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助，不再核算《租賃準(zhǔn)則》和《收入準(zhǔn)則》的有關(guān)內(nèi)容。
　　二、新準(zhǔn)則下遞延收益的核算
　　根據(jù)新會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收到的政府補助，應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和收益相關(guān)的政府補助。在核算時，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，然后分期借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入——政府補助利得”科目。
　　例1：某糧食企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門每6個月下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧，為彌補該企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付該企業(yè)0.06元/斤的輪換補貼。該企業(yè)根據(jù)下達的輪換計劃需要在20X8年10月至20X9年3月輪換儲備糧2億斤(每月轉(zhuǎn)換儲備糧量相同)，款項于20X9年3月收到。
　　(1)20X8年10月份應(yīng)根據(jù)輪換量2億斤和規(guī)定的補貼額0.06元/斤，確認其他應(yīng)收款1200萬元
　　借：其他應(yīng)收款 12，000，000.00
　　貸：遞延收益 12，000，000.00
　　(2)20X8年10月將補償10月份的補貼計入當(dāng)期收益
　　借：遞延收益 2，000，000.00
　　貸：營業(yè)外收入——政府補貼利得 2，000，000.00
　　(3)以后每月份的分錄同(2)，同時20X9年3月份收到政府補助金，賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 12000，000.00
　　貸：其他應(yīng)收款 12，000，000.00
　　企業(yè)取得的政府補助未非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)首先確認一項資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益。需要注意的是，遞延收益的分攤的起點時“相關(guān)資產(chǎn)可供使用”時，遞延收益分攤的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、報廢、轉(zhuǎn)讓等)，尚未攤銷的遞延收益應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。
　　例2：20X9年1月1日某企業(yè)收到政府450萬元財政撥款用于購買科研設(shè)備1臺。企業(yè)于1月29日購入該無需安裝的設(shè)備并交付使用，實際成本480萬元，其中用自有資金30萬元支付。該設(shè)備使用壽命10年，直線法計提折舊，無殘值。8年后的2月1日出售該設(shè)備，收到價款120萬元。
　　(1)20X9年1月收到財政撥款
　　借：銀行存款 4，500，000.00
　　貸：遞延收益 4，500，000.00
　　(2)20X9年1月29日購入該設(shè)備
　　借：固定資產(chǎn) 4，800，000.00
　　貸：銀行存款 4，800，000.00
　　(3)自20X9年2月每個資產(chǎn)負債表日計提折舊，分攤遞延收益
　　借：研發(fā)支出 40，000.00
　　貸：累計折舊 40，000.00
　　借：遞延收益 37，500.00
　　貸：營業(yè)外收入——政府補助利得 37，500.00
　　(4)8年后的2月1日出售該設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷該遞延收益余額
　　借：固定資產(chǎn)清理 960，000.00
　　累計折舊 3，840，000.00
　　貸：固定資產(chǎn) 4，800，000.00
　　借：銀行存款 1，200，000.00
　　貸：固定資產(chǎn)清理 960，000.00
　　營業(yè)外收入 240，000.00
　　借：遞延收益 900，000.00
　　貸：營業(yè)外收入——政府補助利得 900，000.00
　　三、與遞延收益相關(guān)的所得稅處理
　　企業(yè)在進行遞延收益處理的時候，應(yīng)特別注意與此相關(guān)的所得稅問題。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》(財稅字[1995]081號)*9條：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該規(guī)定，按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的核算要求，企業(yè)在以后期間收到政府補助金額，如例1，在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅負債的確認條件時應(yīng)確認一項遞延所得稅負債;如果企業(yè)在當(dāng)期收到該政府補助金額，如例2，在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件時需要確定一項遞延所得稅資產(chǎn)。
　　例3：沿用例1，假設(shè)該企業(yè)政府補助不屬于國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的政府補助，企業(yè)所得稅率為25%，且該企業(yè)符合《所得稅準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，則在20X8年度應(yīng)確認一項遞延所得稅負債，20X8年10-12月共計入營業(yè)外收入——政府補助利得的金額為300萬元，則確認的遞延所得稅負債為75萬元(300*25%)，賬務(wù)處理如下：
　　借：所得稅費用——遞延所得稅費用 750，000.00
　　貸：遞延所得稅負債 750，000.00
　　例4：沿用例2，假設(shè)該企業(yè)盈利狀況良好，該企業(yè)取得的政府補助不屬于國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的政府補助，企業(yè)所得稅率為25%，企業(yè)20X9年確認了營業(yè)外收入450000元，企業(yè)應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)1012500元{(4500000-450000)X25%｝，賬務(wù)處理如下：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1，012，500.00
　　貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 1，012，500.00