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問：我公司2008年12月改制，賬面原凈資產500萬元，改制時評估凈資產1200萬元，增值部分為固定資產和存貨，接受方向原股東支付貨幣資金1200萬元。我公司2009年1月按評估后的資產金額調整賬面金額。請問2009年度是否可按評估后的資產金額折舊計入成本并在稅前扣除？如果原股東折價，接受方只支付1000萬元對價呢？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。
前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。
第七十五條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）*9條規(guī)定，本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。
第四條規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：……（三）企業(yè)股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理：
1.被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。
2.收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。
3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。
依據上述規(guī)定，企業(yè)改制時資產評估增值實際發(fā)生700萬元（1200-500），在資產轉讓發(fā)生時，按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。收購改制企業(yè)取得的資產，應按公允價值1200萬元計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。若實際只支付1000萬元，可按照資產評估增值實際發(fā)生500萬元，繳納企業(yè)所得稅；對收購改制企業(yè)取得的資產，可按公允價值1000萬元計提折舊或攤銷并稅前扣除。
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