期間費(fèi)用及支出的審核

　　根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合其原始憑證，審核入賬的金額是否真實(shí)，然后根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額審核其攤銷期限和金額是否正確。

　　對(duì)攤銷期限的審核，首先收集無形資產(chǎn)的法規(guī)及其證書，如專利法、商標(biāo)法、版權(quán)法和專利證書，商標(biāo)證明書等，了解各項(xiàng)無形資產(chǎn)有無法定年限；其次查閱企業(yè)的有關(guān)合同、協(xié)議和申請(qǐng)書，了解是否對(duì)無形資產(chǎn)的期限作出規(guī)定；最后根據(jù)收集到的有關(guān)資料判斷企業(yè)無形資產(chǎn)有效期限的確定是否正確、合規(guī)。

　?。?）開辦費(fèi)攤銷的審核

　　對(duì)開辦費(fèi)攤銷進(jìn)行審核，主要審核開辦費(fèi)入賬金額是否真實(shí)，各項(xiàng)費(fèi)用開支是否有合法的原始憑證，各項(xiàng)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否超過國家或本企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，有無將計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)構(gòu)建成本的支出列入開辦費(fèi)的；有無將應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出列入開辦費(fèi)的；有無費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)的；開辦費(fèi)的攤銷期限及攤銷賬務(wù)處理是否合理、合規(guī)。

　　審核時(shí)，以“長期待攤費(fèi)用－－開辦費(fèi)”賬戶借方逐項(xiàng)審核其開支內(nèi)容，結(jié)合記賬憑證和原始憑證審核開辦費(fèi)的列支是否屬實(shí)、合理。以“長期待攤費(fèi)用－－開辦費(fèi)”貸方與“管理費(fèi)用－－開辦費(fèi)攤銷”核對(duì)，看攤銷期是否正確，攤銷金額是否均衡。

　　審核時(shí)，還應(yīng)注意：

　　a．投資者各方在商談籌辦企業(yè)時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)用；投資者以貸款形式投入的資本金所發(fā)生的利息支出；購進(jìn)其他資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，專為購固定資產(chǎn)貸款的利息，用外匯結(jié)算形式購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的匯兌損益等，均不得在開辦費(fèi)用列支。

　　b．企業(yè)對(duì)開辦費(fèi)的攤銷期限是否少于3年，是否適當(dāng)合規(guī)，是否存在因攤銷期過短而使分?jǐn)偰甓蓉?fù)擔(dān)過重，影響損益正確計(jì)算的不合理現(xiàn)象。

　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核

　　對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核，主要看列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否真實(shí)、合理、合法，有無將請(qǐng)客送禮違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的支出列入管理費(fèi)用的；有無將不屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營的費(fèi)用或不合理的支出列入管理費(fèi)用的；對(duì)超限額列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在計(jì)算所得額時(shí)是否作調(diào)增處理；實(shí)行銷售大包干的企業(yè)是否列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　審核時(shí)，首先將“管理費(fèi)用－－業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，審核其支出是否合理合法；其次，注意審核“管理費(fèi)用－－其他”項(xiàng)目看是否有業(yè)務(wù)招待費(fèi)在此列支；同時(shí)還應(yīng)注意查看企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)賬中是否有業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60％或不超過銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除。因此，要依據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的40％或超過銷售（營業(yè)）收入的5‰作納稅調(diào)整處理。

　?。?）壞賬損失的審核

　　對(duì)壞賬損失的審核，主要看：①對(duì)壞賬損失的處理是否合理，是否存在兩種方法交替使用的情況；②采用備抵法核算的，備抵法的運(yùn)用是否正確，是否存在提取壞賬準(zhǔn)備的技術(shù)及比例不正確，如將“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等一并計(jì)入計(jì)提基數(shù)，虛列應(yīng)收賬款余額的情況；是否存在年終清算時(shí)考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額的情況；是否存在按壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬的發(fā)生，如將預(yù)計(jì)可能收不回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理；是否存在收回已核銷的壞賬時(shí)，未增加壞賬準(zhǔn)備而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬作為內(nèi)部“小金庫”處理；③直接沖銷法運(yùn)用是否正確，是否存在不按壞賬標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)確認(rèn)壞賬，長期掛賬?；螂S意列支壞賬，虛增當(dāng)期管理費(fèi)用的情況；或在已核銷的壞賬有收回時(shí)，未沖減管理費(fèi)用。而是將其私分或存人“小金庫”。

　　審核時(shí)，首先通過查閱賬簿或詢問確定備查企業(yè)所采用的方法，抽查“壞賬準(zhǔn)備”、“管理費(fèi)用”等賬戶及對(duì)應(yīng)賬戶，確定其實(shí)際的處理方法是否前后各期一致。其次，核實(shí)年末“應(yīng)收賬款”金額，以計(jì)提比例計(jì)算出提取壞賬準(zhǔn)備金額，如“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方有金額，應(yīng)扣除金額后，作為本年應(yīng)提數(shù)，如借方有余額，則加上余額為本年應(yīng)提數(shù)。然后，同企業(yè)實(shí)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)核對(duì)，如應(yīng)提大于實(shí)提，企業(yè)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，如應(yīng)提小于實(shí)提，將多提數(shù)并入應(yīng)納稅所得額。第三，運(yùn)用審閱法、審核法審核“壞賬準(zhǔn)備”借方發(fā)生額及有關(guān)原始憑證，查證有無人為多沖或少?zèng)_壞賬準(zhǔn)備的情況；審核“壞賬準(zhǔn)備”貸方發(fā)生額或相應(yīng)賬戶及有關(guān)原始憑證，并調(diào)查詢問有關(guān)部門，查證企業(yè)是否存在收回已核銷的壞賬而未入賬或記人規(guī)定賬戶的情況。第四，在直接沖銷法下審核“管理費(fèi)用－－壞賬損失”明細(xì)賬發(fā)生額，看其列支的壞賬損失與有關(guān)原始憑證是否相符，有無審批部門意見。

　　[例12－2]某稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提進(jìn)行了審核。該廠采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”，按4‰的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期初余額為2940元（即上年末結(jié)存數(shù)），借方發(fā)生額1250元（某個(gè)體聯(lián)營戶解體已無法收回的應(yīng)收賬款），貸方余額1690元，本年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金2148元。于是又審查了“應(yīng)收賬款”賬戶。其借方余額為537000元，按4‰計(jì)算，可提壞賬準(zhǔn)備金正好是2148元。但在提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額1690元應(yīng)予減除，所以年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金458=（2148－1690）元，該企業(yè)多提壞賬準(zhǔn)備金1690元。查其多提原因，是有關(guān)人員業(yè)務(wù)不熟所造成。

　　注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為該企業(yè)多提壞賬準(zhǔn)備，加大了管理費(fèi)用，影響了當(dāng)期利潤，應(yīng)調(diào)增利潤1690元。當(dāng)期調(diào)賬分錄為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備                                         1690

　　貸：管理費(fèi)用                                       1690

　?。?）技術(shù)開發(fā)費(fèi)的審核要點(diǎn)

　　技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，以及包括委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用及試制失敗損失。

　　另外，國家還規(guī)定，企業(yè)研制新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用以及為開發(fā)上述新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝而購置的單臺(tái)價(jià)值在30萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)可以直接扣除。為鼓勵(lì)企業(yè)加速開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，贏利企業(yè)年終還可以經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，再按實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。虧損企業(yè)，只能按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用實(shí)扣除。

　　因此在審核時(shí)，要調(diào)閱企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的專項(xiàng)批文并證實(shí)項(xiàng)目的合法性。另外還應(yīng)調(diào)閱原始憑證、記賬憑證，以及管理費(fèi)用明細(xì)賬，逐一對(duì)照核實(shí)。

　　（8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的審核要點(diǎn)

　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營需要租人固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)可以于稅前扣除。但是這里所指的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用是指以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)而發(fā)生可以列入管理費(fèi)用賬戶核算的租賃費(fèi)。因此在審核“管理費(fèi)用”賬戶時(shí)，對(duì)其中的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用明細(xì)賬，首先要區(qū)分是否有將融資性租賃支出列入其中的情況。由于我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)以融資租賃形式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同承租企業(yè)自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，并按規(guī)定計(jì)提折舊計(jì)入成本，所以如果管理費(fèi)用中的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)中計(jì)入了融資性租賃支出，那么可以肯定，是企業(yè)擴(kuò)大了當(dāng)期期間費(fèi)用，偷逃稅款。

　　另外，對(duì)該費(fèi)用的檢查，還應(yīng)審核企業(yè)的實(shí)際支出是否同合同金額相符，以及記賬的原始憑證是否完整。

　　管理費(fèi)用的審核要點(diǎn)，除前面有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容外，還有一些其他費(fèi)用項(xiàng)目，其檢查主要是根據(jù)列支的項(xiàng)目對(duì)照制度規(guī)定，結(jié)合原始憑證，審核其真實(shí)性、合法性、合理性及應(yīng)在本期列支的，有無拖后列支，不在本期列支的，是否提前列支。同時(shí)要?jiǎng)澐仲Y本支出和收益支出的界限，防止將固定資產(chǎn)、在建工程的支出作為管理費(fèi)用列支。

　　2．銷售費(fèi)用的審核

　　注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)注意審核其開支是否屬于銷售費(fèi)用的范圍，有無將應(yīng)計(jì)入材料采購成本的外地運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)向購貨方收回的代墊費(fèi)用，業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)開支，以及違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的開支列入銷售費(fèi)用的；開支是否屬實(shí)，有無虛報(bào)冒領(lǐng)、營私舞弊的；銷售費(fèi)用在產(chǎn)品之間的分配是否正確。

　　具體審核方法：

　　根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用”的借方發(fā)生額，對(duì)照有關(guān)憑證，審查開支是否真實(shí)、合理。根據(jù)貸方發(fā)生額審核銷售費(fèi)用在銷售產(chǎn)品之間的分配及分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；有無將免稅產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配給應(yīng)稅產(chǎn)品的。

　　[例12－3]某服裝廠主要生產(chǎn)經(jīng)營各式童裝。2009年初某稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)該廠2008年所得稅納稅情況進(jìn)行審核。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)該廠的“營業(yè)費(fèi)用”賬戶進(jìn)行了檢查，從摘要欄中看到2008年4月份和9月份分別支付廣告費(fèi)3000元和5000元。繼而審核了“營業(yè)費(fèi)用－－廣告費(fèi)”明細(xì)賬戶，并進(jìn)一步核實(shí)了有關(guān)記賬憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為了擴(kuò)大銷售市場(chǎng)，發(fā)展關(guān)系戶，當(dāng)本市某服裝商店和某百貨市場(chǎng)5月1日和10月1日開業(yè)之前，分別向其支付了贊助費(fèi)，然后將贊助費(fèi)用視為廣告費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。

　　注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為，依現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人支付的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。而該企業(yè)將贊助費(fèi)計(jì)入了營業(yè)費(fèi)用，擠占產(chǎn)品銷售利潤。但其不是故意的，屬于對(duì)廣告費(fèi)的理解問題，故調(diào)整計(jì)稅利潤8000元，補(bǔ)繳所得稅2640元。賬務(wù)調(diào)整處理為：

　?。?）借：營業(yè)外支出                                     8000

　　貸：營業(yè)費(fèi)用                                     8000

　　（2）借：所得稅                                         2640

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅                       2640

　　3．財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核

　?。?）利息凈支出的審核

　　利息支出的審核，主要審核企業(yè)是否存在將資產(chǎn)性利息支出，作為生產(chǎn)經(jīng)營期間的利息支出列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如購建固定資產(chǎn)在尚未完工交付使用前發(fā)生的利息費(fèi)用不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而列入財(cái)務(wù)費(fèi)用；列入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出金額是否超出規(guī)定的準(zhǔn)予列支標(biāo)準(zhǔn)；有無利息收入不抵減利息支出的；長期借款利息有無人為調(diào)節(jié)利潤而不按期限均衡提取的。，

　　審核時(shí)，應(yīng)對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶明細(xì)賬的借方發(fā)生額，對(duì)照原始憑證逐筆進(jìn)行審核?？戳兄У睦⒅С鍪欠裼谐秶?，對(duì)集資的利息支出看是否有政府批文，計(jì)算一下金額是否正確，對(duì)不符合規(guī)定的列支金額應(yīng)剔除，調(diào)增利潤。通過審核“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬貸方，看看企業(yè)的利息收入是否在本賬進(jìn)行了全額反映，以借款合同或有關(guān)協(xié)議書為依據(jù)。核實(shí)生產(chǎn)期貸款利息的預(yù)提是否正確。

　?。?）匯兌損益的審核

　　對(duì)匯兌損益，主要審核：①匯兌損益的計(jì)算方法是否正確，企業(yè)是否按規(guī)定時(shí)間確定匯兌損益；②核對(duì)所用匯率是否正確；③對(duì)于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確。

　　審核時(shí)，應(yīng)對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用－－匯兌損益”明細(xì)賬逐筆進(jìn)行核實(shí)，翻閱有關(guān)原始憑證檢查其核算的正確性。

　　4．營業(yè)外支出的審核

　?。?）對(duì)營業(yè)外支出的審核內(nèi)容：

　　①有無擴(kuò)大營業(yè)外支出范圍的。如將應(yīng)記人“在建工程”的基建費(fèi)用，應(yīng)從稅后利潤支出的非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，各項(xiàng)罰款、滯納金，以及違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的支出列入營業(yè)外支出，在計(jì)稅時(shí)未作剔除。

　?、谟袩o不按規(guī)定要求支出的。如有些企業(yè)停工損失的界線混淆，將季節(jié)性和修理性停工損失，列人營業(yè)外支出；對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)超支部分，在計(jì)稅時(shí)未作剔除。稅法規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　?、塾袩o擅自列支固定資產(chǎn)凈損失和非常損失的。

　?。?）審核方法：

　　①根據(jù)“營業(yè)外支出”明細(xì)賬借方發(fā)生額，對(duì)摘要欄內(nèi)容進(jìn)行逐筆審核，對(duì)金額較大、登記摘要不明的，應(yīng)重點(diǎn)審核記賬憑證和原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，鑒別、分析是否應(yīng)列入營業(yè)外支出。

　?、趯?duì)一些有列支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，要審核是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如將營業(yè)外支出賬上列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)數(shù)額，與按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算辦法計(jì)算出法定限額對(duì)照，對(duì)超支部分應(yīng)在計(jì)稅時(shí)剔除調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)不足年度利潤總額12％的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。

　?、蹖?duì)于一些規(guī)定有審批手續(xù)的營業(yè)外支出項(xiàng)目，要檢查是否有報(bào)批手續(xù)。如非常損失必須根據(jù)損失金額大小，分別報(bào)送不同級(jí)次的主管稅務(wù)部門進(jìn)行審批，并扣除過失人和保險(xiǎn)賠款后列入營業(yè)外支出。如對(duì)固定資產(chǎn)的盤虧，要根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理固定資產(chǎn)損益”賬戶，結(jié)合“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”看核銷的盤虧固定資產(chǎn)是否已經(jīng)查明原因，有無批件，盤虧固定資產(chǎn)是原值還是凈值，已提折舊是否沖減等，對(duì)于報(bào)廢和毀損及出售的固定資產(chǎn)的凈損失，應(yīng)審核“固定資產(chǎn)清理”賬戶和固定資產(chǎn)明細(xì)賬，看轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的是凈值還是原值，已提折舊是否轉(zhuǎn)人，變價(jià)的價(jià)款是否沖減損失等。此外，還要注意對(duì)照“本年利潤”賬戶，看期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額是否一致。

　　5．其他業(yè)務(wù)支出的審核

　?。?）審核“其他業(yè)務(wù)支出”是否符合配比原則，有無少計(jì)、多計(jì)或不計(jì)成本費(fèi)用的現(xiàn)象。

　?。?）審核其成本結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算方法是否正確。對(duì)于材料物資出售結(jié)轉(zhuǎn)成本，可采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均法等計(jì)算其支出成本。

　?。?）審核“其他業(yè)務(wù)支出”是否有余額。審核時(shí)，應(yīng)依據(jù)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方發(fā)生額進(jìn)行，對(duì)偏高的月份進(jìn)行重點(diǎn)審核，并注意審核“本年利潤”賬戶，看其期末結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，“其他業(yè)務(wù)支出”有無余額。

 　　　　

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