如何利用商業(yè)模式的方法解決處理稅收問題
　　什么是商業(yè)模式
　　商業(yè)模式是指一個完整的產(chǎn)品、服務(wù)和信息流體系，包括每一個參與者和其在其中起到的作用，以及每一個參與者的潛在利益和相應(yīng)的收益來源和方式。在分析商業(yè)模式過程中，主要關(guān)注一類企業(yè)在市場中與用戶、供應(yīng)商、其他合作辦的關(guān)系，尤其是彼此間的物流、信息流和資金流。
　　簡單的講商業(yè)模式就是你企業(yè)或公司是以什么樣的方式來盈利和賺錢的。構(gòu)成賺錢的這些服務(wù)和產(chǎn)品的整個體系稱之為商業(yè)模式。
　　應(yīng)該弄清以下四點：
　　1.經(jīng)營模式；
　　2.產(chǎn)品來源；
　　3.推廣及銷售方式；
　　4.收入模式；
　　這四點簡單構(gòu)成了商業(yè)模式的基本框架。
　　【案例】甲公司應(yīng)收乙公司賬款2.5億，乙發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商：乙以一條生產(chǎn)線抵債，其中：廠房、辦公樓抵1.5億元，設(shè)備抵1個億，資產(chǎn)辦理過戶手續(xù)。
　　甲為了盤活資產(chǎn)，與丙合作，共同組建M公司。甲用上述資產(chǎn)出資，丙用現(xiàn)金出資。資產(chǎn)再過戶至M公司名下。
　　【分析】涉及到的稅收：乙公司抵出的設(shè)備繳納增值稅和所得稅、抵出辦公樓資產(chǎn)視同出售涉及到營業(yè)稅、土地增值稅和所得稅等稅費，甲公司涉及稅收：契稅、增值稅和所得稅等。
　　請思考：采用資產(chǎn)重組工具，免除上述所有稅款？
　　*9步：丙公司將現(xiàn)金借給乙公司；
　　第二步：乙公司用現(xiàn)金、設(shè)備，房產(chǎn)出資成立全資子公司M；
　　第三步：乙公司將M部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司（抵借款），剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲（抵25000萬元）。
　　【案例】甲公司所在地某政府部門舉辦一次節(jié)慶活動，要求公司出資50萬元。
　　方案一：未明確用途，只取得收據(jù)；
　　方案二：要求作為協(xié)辦單位，活動場所和門票標(biāo)注并適當(dāng)展示；
　　方案三：紀(jì)念歷史名人，通過政府直接名人紀(jì)念館，取得專用捐贈票據(jù)。
　　【案例】天津某臺商獨資企業(yè)，2011年主辦春季客戶訂貨會，活動期間向客戶贈送體恤衫共計15萬元，商場開具普通發(fā)票。
　　【提示】
　　1、應(yīng)在廠家購買；
　　2、在采購合同中，要求在產(chǎn)品上注明公司的標(biāo)志，以宣傳品的形式進入營銷費用；
　　3、辦理入庫手續(xù)后，再領(lǐng)用；
　　4、取得增值稅專用發(fā)票。
　　【思考】虧損企業(yè)如何捐贈才能允許稅前扣除?
　　【解析】“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支的部分，當(dāng)年及以后年度均不得扣除，即也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
　　如果先向員工支付工資薪金，再組織員工對外捐贈，則可以在稅前扣除。財稅字【2001】28號)規(guī)定，個人通過紅十字會向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，在計算個人所得稅前允許全額扣除，不用繳納個人所得稅的。
　　【案例】A公司轉(zhuǎn)讓其持有的M公司40%的股權(quán)，其初始投資成本為4000萬元，轉(zhuǎn)讓價格為7000萬元，M公司轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤和盈余公積總額為5000萬元，A公司享有的份額為2000萬元。
　　國稅函【2010】79號和國稅函【2009】698號規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一律不允許扣減對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積部分：應(yīng)納稅所得額=7000-4000=3000（萬元）。
　　【注】先分配，后轉(zhuǎn)讓，無錢掛賬分配。
　　清算時可以扣除股息
　　實施條例第十一條：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
　　2011年34號公告：
　　投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
　　【案例】房地產(chǎn)公司將裝修合同分解，是否可以少繳營業(yè)稅？
　　1.《關(guān)于銷售不動產(chǎn)兼裝修行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函【1998】53號）規(guī)定：納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂兩份契約（或合同），向?qū)Ψ绞杖煞輧r款。鑒于其裝修合同中明確規(guī)定，裝修合同為房地產(chǎn)買賣契約的一個組成部分，與買賣契約共同成為認(rèn)購房產(chǎn)的全部合同。因此，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，對納稅人向?qū)Ψ绞杖〉难b修及安裝設(shè)備的費用，應(yīng)一并列入房屋售價，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
　　2.如果房地產(chǎn)公司代表業(yè)主統(tǒng)一與裝修公司簽訂合同，裝修公司將發(fā)票抬頭開給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司在銷售合同中將房價和裝修費分解，則必須將房價和裝修費合計開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票，全額繳納營業(yè)稅。
　　3.如果房地產(chǎn)公司代表業(yè)主統(tǒng)一與裝修公司簽訂合同，裝修公司將發(fā)票抬頭開給業(yè)主，業(yè)主將裝修費直接支付給
　　裝修公司，那么裝修費不并入銷售不動產(chǎn)營業(yè)額計算營業(yè)稅；但房地產(chǎn)公司代收裝修費，然后轉(zhuǎn)付給裝修公司公司，則屬于營業(yè)稅的價外費用，需要合并計算銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅。
 　　　　
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