應(yīng)付款核算要點(diǎn)
　　一、需要掌握的概念
　　企業(yè)的應(yīng)付款業(yè)務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款等。
　　（一）應(yīng)付票據(jù)
　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出的承兌商業(yè)匯票。商業(yè)匯票依照承兌人的不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
　?。ǘ?yīng)付賬款
　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付但尚未支付的款項(xiàng)。
　?。ㄈ╊A(yù)牧賬款
　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同或協(xié)議的約定向外單位預(yù)收的款項(xiàng)。
　　（四）應(yīng)付職工薪酬
　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)給予職工各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，具體包括以下幾方面：
　　(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
　　(2)職工福利費(fèi)。
　　(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
　　(4)住房公積金。
　　(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
　　(6)非貨幣性福利。
　　(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。
　　(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
　　（五）應(yīng)交稅費(fèi)
　　應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、肖費(fèi)稅、所得稅等。
　?。?yīng)付利息
　　應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同或協(xié)議的約定應(yīng)支付的利息，如吸收存款應(yīng)支付的利息、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款利息、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
　　（七）應(yīng)付股利
　　應(yīng)付股利是指企業(yè)應(yīng)分配但尚未分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
　?。ò耍┢渌麘?yīng)付款
　　其他應(yīng)付款是指除以上款項(xiàng)之外的，企業(yè)應(yīng)付、暫收的其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。
　　二、需要設(shè)置的賬戶及其賬戶的用途
　　（一）設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶
　　“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的借方登記票據(jù)到期償還的票據(jù)款，貸記登記開(kāi)出的承兌商業(yè)匯票金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)開(kāi)出的尚未到期的商業(yè)匯票金額。
　　（二）設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶
　　“應(yīng)付賬款”賬戶的借方登記償還的應(yīng)付款金額，貸方登記企業(yè)增加的應(yīng)付尚未支付的金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的貨款金額。
　?。ㄈ┰O(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶
　　“預(yù)收賬款”賬戶的借方登記轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款金額，貸方登記企業(yè)收到的預(yù)收款金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)的金額。
　　（四）設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶
　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)放的職工薪酬金額，貸方登記應(yīng)支付但尚未支付給職工的薪酬，期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付但尚未支付的職工薪酬。
　?。ㄎ澹┰O(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶
　　“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方登記企業(yè)實(shí)際交納的稅費(fèi)金額，貸方登記企業(yè)應(yīng)交未交的稅費(fèi)金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)交未交的稅費(fèi)金額。
　　（六）設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶
　　“應(yīng)付利息”賬戶的借方登記企業(yè)實(shí)際支付的利息額，貸方登記企業(yè)應(yīng)付未付的利息額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付但尚未支付的利息額。
　　（七）設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶
　　“應(yīng)付股利”賬戶的借方登記企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸方登記應(yīng)付未付的股利或利潤(rùn)，期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)例
　　江西長(zhǎng)青股份有限公司2010年2月份發(fā)生的與應(yīng)付款相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
　　(1)2日，從A公司購(gòu)人—批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明，甲材料價(jià)款為60 000元，增值稅額為10 200元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，公司開(kāi)出一張70 200元的商業(yè)匯票。
　　(2)4日，從A公司購(gòu)人一批乙材料，增值稅專用發(fā)票上注明，乙材料價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。
　　(3)6日，收到B公司轉(zhuǎn)來(lái)的B產(chǎn)品預(yù)付款30 000元，用銀行存款支付A公司上月貨款35100元。
　　(4)8日，轉(zhuǎn)付公司上月應(yīng)交增值稅24 000元；銷售B產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明，B產(chǎn)品的價(jià)款為260 000元，增值稅額為44 200元，款項(xiàng)已存A銀行。
　　(5) 10日，以銀行存款支付上年度C公司債券利息250 000元。支付A公司商業(yè)匯票款。
　　(6) 12日，以銀行存款轉(zhuǎn)付經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。
　　(7) 15日·從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放職工上月工資，金額總計(jì)80 000元。
　　(8) 18日，A公司轉(zhuǎn)來(lái)包裝物押金5000元；用銀行存款轉(zhuǎn)付B公司設(shè)備租金3 000元。
　　(9) 22日，發(fā)出B產(chǎn)品到B公司，增值稅專用發(fā)票上注明，B產(chǎn)品價(jià)款為25 000無(wú)，增值稅額為4 250元。已知B公司于本月6日已預(yù)付了30 000元貸款，余款開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票退還B公司。
　　(10) 28日，計(jì)提2號(hào)加工車間建筑用長(zhǎng)期借款的利息1 200元；計(jì)提從其他金融機(jī)構(gòu)借入的短期借款利息1800兀；計(jì)提職工當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資120 000元，其中，行政人員工資12 000元，銷售部人員工資38 000元．A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資40 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30 000元；計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅4 700 50元。
　　記賬憑證的填制
　　會(huì)計(jì)賬簿的登記
　　一、應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬的登記
　　二、應(yīng)付賬款明細(xì)賬的登記
　　三、預(yù)收賬款明細(xì)賬的登記
　　四、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬的登記
　　五、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬的登記
　　六、應(yīng)付利息明細(xì)賬的登記
　　七、應(yīng)付股利明細(xì)賬的登記
　　老會(huì)計(jì)指點(diǎn)迷津
　　應(yīng)付款項(xiàng)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算過(guò)程中發(fā)生的負(fù)債，會(huì)計(jì)人員在核算過(guò)程中應(yīng)認(rèn)真、仔細(xì)、及時(shí)核對(duì)賬目，以保證企業(yè)債務(wù)核算的準(zhǔn)確。
　　一、應(yīng)付票據(jù)核算指點(diǎn)
　　應(yīng)付票據(jù)核算的商業(yè)匯票根據(jù)其是否帶息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票，在第二章的內(nèi)容中已講述，在此不再贅述，這里主要闡述兩種票據(jù)的賬務(wù)處理方法。
　　（一）帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理
　　帶息應(yīng)付票據(jù)要在票據(jù)的存續(xù)期間根據(jù)票面利率計(jì)算應(yīng)付利息，并相應(yīng)增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值，即借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。票據(jù)到期后，無(wú)法及時(shí)支付帶息票據(jù)款的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，即借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，期末時(shí)不再計(jì)提商業(yè)匯票利息。
　?。ǘ┎粠?yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理
　　不帶息應(yīng)付票據(jù)實(shí)際上已將利息包含在面值之內(nèi)，表現(xiàn)為隱含利息。對(duì)不帶息應(yīng)付票據(jù)中所隱含的利息，在實(shí)際工作中視為不帶息，不需要單獨(dú)核算，而是按商業(yè)匯票的面值記錄。
　　二、應(yīng)付賬款核算指點(diǎn)
　　在實(shí)際工作中，應(yīng)付賬款的人賬金額一般有以下兩種情況：
　　*9種情況：不含現(xiàn)金折扣。在不舍現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值按實(shí)際購(gòu)貨金額入賬。
　　第二種情況：含現(xiàn)金折扣。在這種情況下，應(yīng)付賬款的人賬金額有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種，總價(jià)法是指按沒(méi)有扣除任何現(xiàn)金折扣的金額入賬的方法；凈價(jià)法是指按扣除現(xiàn)金折扣后的金額人賬的方法。
　　三、預(yù)收賬款核算指點(diǎn)
　　預(yù)收賬款是買賣雙方根據(jù)合同或協(xié)議的規(guī)定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，對(duì)于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而直接通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶核算，即企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”相關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等相關(guān)賬戶。
　　四、應(yīng)付職工薪酬核算指點(diǎn)
　　在對(duì)職工薪酬進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行不同的賬務(wù)處理，即計(jì)提生產(chǎn)工人的薪酬時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”賬戶；計(jì)提車間管理人員的薪酬時(shí)，借記“制造費(fèi)用”賬戶；計(jì)提在建工程工人的薪酬時(shí)，借記“在建工程”賬戶；計(jì)提企業(yè)行政人員的薪酬時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶；計(jì)提銷售部人員的薪酬時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶。
　　五、應(yīng)交稅費(fèi)核算指點(diǎn)
　　應(yīng)交稅費(fèi)是用來(lái)核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。
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　　增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人交納的一種流轉(zhuǎn)稅。
　　1．進(jìn)項(xiàng)稅額的核算
　　企業(yè)購(gòu)人貨物時(shí)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等相關(guān)賬戶及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等相關(guān)賬戶。
　　2．銷項(xiàng)稅額的核算
　　企業(yè)銷售商品時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等相關(guān)賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等相關(guān)賬戶及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。
　　3．交納增值稅的核算
　　交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　　企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購(gòu)A材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶。
　?。ǘI(yíng)業(yè)稅的核算
　　營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人交納的一種流轉(zhuǎn)稅。計(jì)提當(dāng)月應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　?。ㄈ┫M(fèi)稅的核算
　　消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人交納的一種流轉(zhuǎn)稅。計(jì)提當(dāng)月應(yīng)交納的消費(fèi)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　?。ㄋ模┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的核算
　　凡交納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都需要交納城市維護(hù)建設(shè)稅，它是以納稅人實(shí)際交納的增值稅，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)的。計(jì)提當(dāng)月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶；實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　　（五）企業(yè)所得稅的核算
　　企業(yè)所得稅是指在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按稅法規(guī)定交納的～種稅費(fèi)。計(jì)提當(dāng)月應(yīng)交納的企業(yè)所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶；實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　?。﹤€(gè)人所得稅的核算
　　個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)有住所、無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，或在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，就其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，根據(jù)稅法的規(guī)定交納的一種稅。當(dāng)月按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶；實(shí)際交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
 　　　　
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