案情簡介：2011年10月，某企業(yè)股東決定注銷企業(yè)不再經(jīng)營。經(jīng)稅務(wù)人員調(diào)查核實，該企業(yè)由張先生一人投資，經(jīng)過企業(yè)資產(chǎn)清算后，分配給張先生的剩余資產(chǎn)160萬元（現(xiàn)金及部分實物資產(chǎn)公允價值之和），企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示實收資本100萬元、未分配利潤36萬元、盈余公積12萬元。經(jīng)計算張先生應(yīng)繳納股息個人所得稅9.6萬元、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅2.4萬元。
　　1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)第五條規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。
　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第41號公告)規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)。
　　3.《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第五款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條第五款規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條第六款規(guī)定，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
　　據(jù)上述規(guī)定，張先生分回的剩余財產(chǎn)160萬元中的48萬元(未分配利潤36萬元、盈余公積12萬元)屬于股息所得，應(yīng)繳納股息個人所得稅48×20%=9.6萬元;剩余的112萬元減去當(dāng)初投入的100萬元后的余額12萬元屬于股東的投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅12×20%=2.4萬元，合計應(yīng)繳納個人所得稅12萬元。
　　上述股息所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率雖然同為20%，但我國實行的是分項個人所得稅制度，不同項目所得應(yīng)分項計算，不得混合計算(160-100)×20%=12萬元，因為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也可能形成虧損，混合計算可能會造成以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形成的虧損抵減股息所得的情況，形成計算錯誤。執(zhí)行上述政策必須遵循分步計算、先算股息后算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的原則。
 　　　　
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