1. 公允價值的確定可能不真實。會計準則中規(guī)定了公允價值確定的優(yōu)先順序：(1)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價格;(2)不存在銷售協(xié)議價格但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)為市場價格;(3)當兩者都不存在時，應(yīng)當以能獲得的a1信息為基礎(chǔ)來確定。在實務(wù)中，企業(yè)管理層往往可以通過虛假交易來達到調(diào)整公允價值進而調(diào)整利潤的目的。所以，以公平交易中銷售價格來確定公允價值的規(guī)定是有缺陷的。
　　2. 商譽減值對企業(yè)的影響更加靈活。當前對商譽只進行減值測試，而不按年進行攤銷。相比之下，按年攤銷比較不易被操縱，而減值測試的結(jié)果則往往帶有管理層的主觀意愿。商譽減值的可操作性往往給試圖通過企業(yè)并購來進行快速擴張的企業(yè)提供操縱利潤的機會。
　　3. 部分資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回?，F(xiàn)行準則只規(guī)定長期資產(chǎn)減值準備不能沖回，而存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、可供出售的債務(wù)工具等的資產(chǎn)減值還是可以轉(zhuǎn)回的。因此，利潤操縱空間仍然存在。
　　4. 上市公司對長期資產(chǎn)減值準備的變相轉(zhuǎn)回?，F(xiàn)行準則針對公司利用資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱的現(xiàn)象，規(guī)定固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提在以后期間不得轉(zhuǎn)回。然而，有相當多的上市公司利用某些手段變相轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)的減值準備，以進行利潤操縱。
　　資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的約束雖然堵住了利用“轉(zhuǎn)回”增加當期利潤的可能，卻堵不住企業(yè)利用資產(chǎn)處置來提高當期利潤或未分配利潤的可能。按照相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)實際處置變現(xiàn)時其原已計提的減值準備應(yīng)同時轉(zhuǎn)回，抵減處置資產(chǎn)的成本，增加處置收益。在公允價值計量模式還不成熟的情況下，處于虧損的上市公司可能對一些待處置的資產(chǎn)在虧損當年大幅計提減值準備，來年再處置這些資產(chǎn)，通過處置大幅提高處置當年利潤，實現(xiàn)減值損失的變相轉(zhuǎn)回。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。