一、研究的目的、意義和現(xiàn)狀
　　1. 研究的目的和意義。在企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動過程中，經(jīng)常會通過打折、送物、抽獎、買即贈，有條件地向客戶贈送服務(wù)等方式促銷，那么這些贈送給客戶的禮品，其個人所得稅的會計(jì)處理將是擺在企業(yè)和相關(guān)人員面前的一個問題。
　　2. 研究現(xiàn)狀。國內(nèi)目前關(guān)于企業(yè)促銷贈送禮品的有關(guān)個人所得稅處理問題的研究不多，而且大多都集中在稅收處理研究方面，會計(jì)處理方面的研究不多，不能詳細(xì)說明不同方式下的個人所得稅會計(jì)處理及實(shí)際與理論的差異，在全面建設(shè)和諧社會、不斷完善會計(jì)制度建設(shè)的背景下，對企業(yè)禮品贈送的有關(guān)個人所得稅會計(jì)處理有待進(jìn)一步進(jìn)行探討。
　　二、企業(yè)禮品贈送的類型和企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的科目
　　1. 銷售行為。企業(yè)采取購買貨品就贈送實(shí)物(“買即贈”、“滿就送”)等方式進(jìn)行銷售，是為了擴(kuò)大份額、增加銷量，費(fèi)用一般在“銷售成本”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　2. 廣告宣傳。企業(yè)向待發(fā)展的、非固定的客戶對象贈送紀(jì)念品，是為了提升形象、擴(kuò)大影響力，費(fèi)用一般在“廣告宣傳費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　3. 公關(guān)交流。企業(yè)在公關(guān)活動過程中，向單位或個人贈送紀(jì)念品，是為了便于業(yè)務(wù)談判、對外來往、公關(guān)接待等，費(fèi)用一般在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　4. 無償捐贈。企業(yè)的無償贈送行為(公益性捐贈、救濟(jì)性捐贈和其他捐贈)，是為了履行社會責(zé)任，而不是為了利潤，費(fèi)用一般在“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　三、企業(yè)禮品贈送個人所得稅的會計(jì)處理
　　(一)理論處理
　　1. 銷售行為。關(guān)于贈送的禮品，會計(jì)上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費(fèi)用，就允許據(jù)實(shí)稅前扣除，如果商品和禮品同時開在一張發(fā)票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。
　　例1：某商場五一購物節(jié)，甲顧客購商品滿10 000元，可以得到電飯煲一臺，商品含稅價格為10 000元，購進(jìn)成本為9 000元，電飯煲含稅價格為200元/臺，購進(jìn)成本為180元/臺。商場不對贈品開具發(fā)票。
　　會計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款 10 000
　　銷售費(fèi)用 29.06
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547.01
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 482.05
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180
　　主營業(yè)務(wù)成本 9 000
　　貸：庫存商品——電飯煲 180
　　庫存商品——商品 9 000
　　需注意的是：甲顧客受贈的電飯煲，是企業(yè)在向個人銷售商品的同時送的贈品，不征收個人所得稅。
　　2. 廣告宣傳。企業(yè)單獨(dú)贈送給客戶的紀(jì)念品，無論是購入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價和應(yīng)交稅費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目。
　　例2：南昌某乳業(yè)公司(一般納稅人)在母親節(jié)期間，為樹立品牌形象，開展了贈送奶粉活動，活動期間共贈送奶粉6 000箱，每箱市場價格為105元，實(shí)際成本60元，另支付廣告費(fèi)4 500元。
　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：銷售費(fèi)用 471 600
　　貸：庫存商品 360 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)107 100
　　銀行存款 4 500
　　(2)計(jì)提個人所得稅：借：其他應(yīng)收款 94 320
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 94 320
　　3. 公關(guān)交流。企業(yè)將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于公關(guān)交流，依對個人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。
　　例3：某企業(yè)將自制的飲品贈送他人，不含稅成本價為6 000元，成本利潤率為10%。
　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 7 722
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 122
　　借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000
　　貸：庫存商品 6 000
　　(2)計(jì)提個人所得稅：
　　借：其他應(yīng)收款 1 544.4
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 1 544.4
　　4. 無償捐贈。
　　例4：南昌某電腦企業(yè)為獎勵貧困高考考生，將價值5 850元的電腦贈送給這些貧困學(xué)子.會計(jì)處理如下：
　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：營業(yè)外支出 5 850
　　貸：庫存商品 5 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850
　　(2)計(jì)提個人所得稅：
　　借：其他應(yīng)收款 1 170
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 1 170
　　(二)實(shí)際操作
　　在實(shí)際工作中，禮品的個人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個稅實(shí)際上還是由贈送禮品的單位承擔(dān)，禮品的價值也就成為稅后所得。會計(jì)處理也就隨同贈送禮品本身所記入的會計(jì)科目入賬。
　　1. 若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費(fèi)用”科目。上述例2的會計(jì)處理就變成：
　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 471 600
　　貸：庫存商品 360 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 107 100
　　銀行存款 4 500
　　(2)計(jì)提個人所得稅：
　　借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 94 320
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 94 320
　　2. 若是用于公關(guān)交際所贈的禮品記入“管理費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費(fèi)用”科目，上述例3的會計(jì)處理就變成：
　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：管理費(fèi)用 7 722
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 122
　　借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000
　　貸：庫存商品 6 000
　　(2)計(jì)提個人所得稅：
　　借：管理費(fèi)用 1 544.4
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 1 544.4
　　3. 若是無償捐贈的禮品記入“營業(yè)外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營業(yè)外支出”科目。上述例4的會計(jì)處理就變成：
　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：營業(yè)外支出 5 850
　　貸：庫存商品 5 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850
　　(2)計(jì)提個人所得稅：
　　借：營業(yè)外支出 1 170
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 1 170
　　(三)會計(jì)理論與實(shí)踐操作存在差異的影響
　　當(dāng)前，不管是主動申報的代扣繳的個人所得稅，還是補(bǔ)充申報的個人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”科目，會計(jì)理論與實(shí)踐操作的差異也就體現(xiàn)在能否稅前扣除上。國家相關(guān)部門并未進(jìn)行明確規(guī)定，有一定的爭議，希望相關(guān)部門早日完善相應(yīng)的法律法規(guī)。
　　四、結(jié)束語
　　企業(yè)發(fā)生向個人贈送禮品的行為時，要依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對個人所得稅進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，要清楚知道會計(jì)處理的理論和實(shí)際操作存在一定的差異，尤其要清楚禮品的由來，它是確定收入的主要依據(jù)，要進(jìn)行正確的收入計(jì)量，稅費(fèi)也要同時按時繳納。
　　要防止企業(yè)假借贈送禮品來逃稅漏稅的行為，進(jìn)一步提高會計(jì)及管理人員的素質(zhì)，也需要稅務(wù)等其他部門對企業(yè)的經(jīng)營活動加強(qiáng)監(jiān)督管理，這樣企業(yè)的合理運(yùn)營以及國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展就會得到必要的保證。
 　　　　
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