財政部繼發(fā)布《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》之后，又于今年1月發(fā)布了《新舊科學(xué)事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（下稱“《銜接規(guī)定》”），明確了新舊會計制度銜接有關(guān)問題。筆者認(rèn)為，在新舊制度銜接時，應(yīng)注意以下幾個方面。
　　編制新舊科目及余額對照表要注意的問題
　　一是在固定資產(chǎn)清理時，應(yīng)按照新標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)固定資產(chǎn)和存貨。按照新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)由500元提高到了1000元(專用設(shè)備由800元提高到1500元)。因此，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。
　　建立新賬后，應(yīng)先將原有固定資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)至新賬固定資產(chǎn)科目，然后進(jìn)行盤查清理，根據(jù)盤查清理結(jié)果，按照新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)對原有固定資產(chǎn)重新進(jìn)行劃分，符合新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)繼續(xù)保留在固定資產(chǎn)科目內(nèi)，不符合新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)應(yīng)劃為存貨，按照存貨管理。
　　對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)再將其成本一次性攤銷，在新賬中借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額保留在“固定資產(chǎn)”科目。
　　二是關(guān)注“累計折舊”科目的使用?！躲暯右?guī)定》要求自2014年1月1日起，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計提固定資產(chǎn)折舊，但根據(jù)實際，各單位對2013年12月31日前已經(jīng)形成的固定資產(chǎn)的全面核查工作很難在短期內(nèi)完成。因此，筆者建議對這部分固定資產(chǎn)應(yīng)先不計提折舊，待全面核查其原值、已使用年限和尚可使用年限等情況后，在2014年年底前進(jìn)行補(bǔ)提。編制新舊科目及余額對照表時，“累計折舊”科目應(yīng)無余額。
　　對固定資產(chǎn)賬務(wù)模塊進(jìn)行調(diào)整
　　無論固定資產(chǎn)模塊是否進(jìn)行年度結(jié)轉(zhuǎn)，目前采用的財務(wù)信息系統(tǒng)均無法在操作界面直接將原設(shè)置的“本賬套計提折舊”(基礎(chǔ)設(shè)置———業(yè)務(wù)參數(shù)———財務(wù)會計———固定資產(chǎn)或業(yè)務(wù)工作———財務(wù)會計———固定資產(chǎn)———設(shè)置———選項)選項由“否”改為“是”，而必須通過修改后臺數(shù)據(jù)庫方式進(jìn)行。修改后臺數(shù)據(jù)庫時需要注意兩點：一是務(wù)必做好數(shù)據(jù)備份;二是建議請系統(tǒng)工程師修改。
　　如建立新賬套則不存在上述問題
　　固定資產(chǎn)模塊調(diào)整后，對固定資產(chǎn)計提折舊應(yīng)注意以下問題：*9，雖然原有固定資產(chǎn)建立新賬時可暫不補(bǔ)提折舊，但2014年1月1日起新增的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊”的要求計提折舊。第二，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其全部成本，計提折舊不考慮預(yù)計凈殘值。第三，固定資產(chǎn)累計折舊可在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，進(jìn)行納稅調(diào)整并在稅前扣除。
　　要注意慣性做法的改變
　　與舊制度相比，新制度調(diào)整幅度較大，會計人員多年形成的一些慣性做法需改變。
　　一是科學(xué)事業(yè)會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算，應(yīng)當(dāng)按照新會計制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
　　二是科學(xué)事業(yè)單位折舊或修購基金政策，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申報審批，并按照批準(zhǔn)的方案執(zhí)行，不得隨意調(diào)整計提折舊或修購基金政策;需要變更計提方案的，應(yīng)按照規(guī)定程序申報批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)提取修購基金的單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“專用基金———修購基金”科目，提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金———其他專用基金(修購基金)”科目。不提取修購基金的單位，不設(shè)置該科目。原賬中修購基金如有余額繼續(xù)用于固定資產(chǎn)的更新、改造，直至余額為零，待余額使用為零后將相關(guān)明細(xì)科目注銷。
　　三是注意固定資產(chǎn)核算新舊變化：固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高;固定基金→非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn));引入折舊;明確后續(xù)支出的會計處理，發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額;盤盈固定資產(chǎn)計價變化;重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額。折舊資產(chǎn)不包括文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn);折舊年限應(yīng)根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定;折舊方法為年限平均法或工作量法，不考慮預(yù)計凈殘值;折舊按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提，提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理;發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額。
　　新舊銜接要做好幾項工作
　　對于新制度實施后的會計銜接工作，筆者提出如下建議：一是做好新制度的宣傳和培訓(xùn)工作。各單位會計主管部門要制定新制度的宣傳培訓(xùn)工作計劃，積極做好新舊制度銜接的指導(dǎo)、監(jiān)督工作，做好制度實施情況檢查和實施效果調(diào)研、評估工作，切實掌握相關(guān)工作進(jìn)展情況，對于制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的情況和問題，及時反饋解決，確保制度落實到位。
　　二是盡快做好財務(wù)軟件的配套升級。要根據(jù)新制度的要求盡快更新調(diào)整相關(guān)的會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)，確保做好新舊科目銜接，為編制年度財務(wù)報表提供數(shù)據(jù)支持。
　　三是做好新舊制度銜接會計實務(wù)處理的統(tǒng)一工作。新制度實施后，會計人員日常工作中的一些工作內(nèi)容將發(fā)生變化，要著重處理好會計實務(wù)問題。應(yīng)根據(jù)單位實際，研究討論適應(yīng)本單位經(jīng)濟(jì)活動的科目設(shè)置，并進(jìn)行統(tǒng)一，確保在做到遵守規(guī)定的同時，使會計明細(xì)科目設(shè)置合理，會計實務(wù)處理正確。
　　四是做好資產(chǎn)清理工作。主要對單位的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)、負(fù)債以及單位收入和支出情況進(jìn)行全面的清查。
　　重點做好各類應(yīng)收款項、對外投資、賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)出租出借和對外擔(dān)保等事項的清查。針對一些賬實不符的情況，相關(guān)部門要成立清查小組進(jìn)行全面資產(chǎn)清查，借此機(jī)會按規(guī)定程序進(jìn)行合理調(diào)整，做到賬賬相符、賬實相符。
 　　　　
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