企業(yè)促銷的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

　　現(xiàn)代企業(yè)的促銷手段很多，贈(zèng)送是最常所用一種。按《增值稅暫行條例》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人視同銷售貨物的行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應(yīng)當(dāng)將作為贈(zèng)品處理的商品與普通銷售的商品區(qū)分開來，并予以披露。按照促銷活動(dòng)的主體與贈(zèng)品提供方不同，具體分述如下：

　　1、買贈(zèng)銷售。(1)贈(zèng)品為廠家提供，贈(zèng)品不記庫存，隨商品同出同進(jìn)即可。(2)贈(zèng)品為廠家提供，活動(dòng)期滿，商家將贈(zèng)品按一般商品出售，此時(shí)應(yīng)按出售收入記入：“主營業(yè)務(wù)收入”，但是該收入不用結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)楫?dāng)初沒記庫存。(3)贈(zèng)品為商家提供，具體是對(duì)贈(zèng)送商品以成本加增值稅金借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

　　例1、某超市為促銷，2006年1月推出了櫻花牌花生油買一贈(zèng)一的銷售方式，即購買一大壺(5L)花生油贈(zèng)送同品牌一小瓶(500g)花生油，花生油的進(jìn)價(jià)是4元/500g，銷售價(jià)是7.02元/500g，2006年1月5日當(dāng)天共銷售花生油100壺，某百貨適用的增值稅率為17%。

　　對(duì)于正價(jià)銷售商品按照正常銷售商品處理，具體會(huì)計(jì)分錄略。

　　對(duì)于贈(zèng)品，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：營業(yè)費(fèi)用 502

　　貸：庫存商品 400

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102 [7.02×100/(1+17%)×17%]

　　應(yīng)該注意的是，因?yàn)槔眠@種方法促銷商品，本來就是企業(yè)的一種讓利行為，用此會(huì)計(jì)處理方法雖符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對(duì)贈(zèng)出的商品按其正常銷售價(jià)格繳納稅金，這無疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在使用這種方法促銷前要事先對(duì)成本和效益進(jìn)行充分的核算，以防止得不償失。

　　2、購買一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購物券的促銷方式。為吸引顧客，目前很多超市都搞起了購買一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購物券的促銷方式。如某超市的買100送50活動(dòng)，某商場(chǎng)買200送200的活動(dòng)等就屬于此類促銷方式。這種促銷方式容易刺激消費(fèi)者的大額購買，也不會(huì)使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此，是目前一種常見的商場(chǎng)促銷手段。對(duì)于此類促銷行為與前文的有條件贈(zèng)送贈(zèng)品的促銷方式的會(huì)計(jì)處理類似，都應(yīng)遵循會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，在銷貨的同時(shí)做或有負(fù)債處理。具體處理方法為：將銷貨時(shí)發(fā)出的購物券確認(rèn)為“營業(yè)費(fèi)用”，同時(shí)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。當(dāng)購物券使用時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。若未發(fā)生，就將“營業(yè)費(fèi)用”、 “預(yù)計(jì)負(fù)債”沖銷。這種銷售方式下，“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的發(fā)生和回收頻率較為頻繁，因此，應(yīng)定期核查該科目，并在促銷期末時(shí)清查確認(rèn)不能回收的購物券，沖銷相應(yīng)的“營業(yè)費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

　　例2、某超市2006年1月進(jìn)行春節(jié)促銷活動(dòng)，凡在本超市購物的顧客購買商品滿100送50的購物A券，促銷期共發(fā)出1000張A券，收回800張。

　　購物券發(fā)出時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營業(yè)費(fèi)用50000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50000

　　收回購物券時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入34188

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5812 [40000/(1+17%)×17%]

　　對(duì)未收回的購物券應(yīng)做沖銷分錄如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債10000

　　貸：營業(yè)費(fèi)用10000

　　3、推出特價(jià)商品。不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價(jià)商品，其會(huì)計(jì)處理一致，均按商品的實(shí)際銷售價(jià)記“主營業(yè)務(wù)收入”。

　　4、返獎(jiǎng)銷售。如果是廠家組織的促銷活動(dòng)，獎(jiǎng)品收入時(shí)不記庫存，兌獎(jiǎng)時(shí)也不用記賬。如果是商家自己組織的促銷活動(dòng)，自己提供的獎(jiǎng)品應(yīng)按成本價(jià)記入“營業(yè)費(fèi)用”。

　　5、積分卡。當(dāng)積分卡的積分達(dá)到某一分?jǐn)?shù)時(shí)，商家會(huì)按當(dāng)初的承諾返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。辦理積分卡的會(huì)計(jì)分錄同于辦理會(huì)員卡，按積分返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品時(shí)，記入“營業(yè)費(fèi)用”。

　　6、會(huì)員卡。消費(fèi)者辦理了會(huì)員卡后，憑會(huì)員卡購物可以享受打折優(yōu)惠。辦理會(huì)員卡收取的押金記入“其他應(yīng)付款”，押金退還時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)員憑卡購物的會(huì)計(jì)處理同于一般銷售。

　　1、推出特價(jià)商品(即讓利銷售)。不用特別處理，以讓利后的價(jià)格為準(zhǔn)計(jì)算收入即可。

　　例3、某食品公司生產(chǎn)的餅干，出廠價(jià)為30元/箱，本月讓利銷售降為25元/箱，本月銷售10萬箱。

　　借：銀行存款 2925000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000

　　應(yīng)交稅務(wù)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425000

　　2、返獎(jiǎng)銷售的會(huì)計(jì)處理應(yīng)分獎(jiǎng)品是否在產(chǎn)品包裝之內(nèi)。

　　(1)獎(jiǎng)品包含在產(chǎn)品包裝之內(nèi)時(shí)，應(yīng)將獎(jiǎng)品記入產(chǎn)品的銷售成本之中。

　　例4、某葡萄酒業(yè)公司為了推廣一種新酒，購進(jìn)開瓶器2萬只，每只2元。作為獎(jiǎng)品在每瓶酒的包裝盒內(nèi)放一只。

　　購進(jìn)時(shí)

　　借：原材料 40000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6800

　　銀行存款 46800

　　領(lǐng)用時(shí)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 40000

　　貸：原材料 40000

　　(2)獎(jiǎng)品不在產(chǎn)品包裝之內(nèi)時(shí)，應(yīng)在產(chǎn)品出售或兌獎(jiǎng)時(shí)按獎(jiǎng)品的成本記入“營業(yè)費(fèi)用”。

　　例5、接例4，如果開瓶器不放入包裝盒，而是隨產(chǎn)品在銷售時(shí)附送。

　　借：營業(yè)費(fèi)用 40000

　　貸：原材料 40000

　　3、買贈(zèng)銷售。按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，按連同贈(zèng)品的成本記入“主營業(yè)務(wù)成本”。

　　例6、某食品公司為推廣一種新品方便面，實(shí)行買二贈(zèng)一，當(dāng)月銷售10萬箱，每箱25元，另贈(zèng)出5萬箱，每箱成本15元。

　　借：銀行存款 2925000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000

　　應(yīng)交稅務(wù)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2250000

　　貸：庫存商品 2250000

　　4、免費(fèi)試用。耗費(fèi)的試用品按成本記入“營業(yè)費(fèi)用”。

　　例7、某飲料公司生產(chǎn)特制小包裝飲料10萬袋(每袋成本0.2元)，供消費(fèi)者免費(fèi)品嘗。

　　借：營業(yè)費(fèi)用 20000

　　貸：生產(chǎn)成本 20000

　　各種促銷方式對(duì)于中間商的會(huì)計(jì)處理幾乎沒有影響，只需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)即可：在返獎(jiǎng)銷售、買贈(zèng)銷售、免費(fèi)試用等促銷方式中，所接受廠家的獎(jiǎng)品、贈(zèng)品、試用品均不用記入庫存。

 　　　　

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