長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換，主要是在成本法和權(quán)益法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，偶爾也會由于持股比例的變化導(dǎo)致同一種核算方法（成本法或權(quán)益法）前后會計(jì)處理的不同。以下介紹幾種長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理。
　　一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（減資后喪失對子公司的控制權(quán)）
　　投資單位與被投資單位在減資處置股權(quán)之前是母子公司關(guān)系的，在減資處置股權(quán)之后不再對被投資單位實(shí)施控制， 導(dǎo)致對被投資單位只實(shí)施共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資核算方法應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
　　1. 處置股權(quán)日（喪失控制權(quán)日）投資單位個(gè)別報(bào)表中的處理。
　?。?）處置部分股權(quán)后，對于剩余股權(quán)對應(yīng)的投資成本與按剩余持股比例計(jì)算的原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，若前者大于后者，視為商譽(yù)，不調(diào)整投資成本；若前者小于后者，調(diào)整處置投資當(dāng)年年初留存收益（原取得投資與處置投資不在同一年度）或計(jì)入處置當(dāng)期的營業(yè)外收入（原取得投資與處置投資在同一年度）。
　?。?）對于原取得投資時(shí)至處置投資這期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動，投資單位對投資成本的調(diào)整。①對于原取得投資日至處置投資當(dāng)年年初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤和分派的現(xiàn)金股利，投資單位按剩余持股比例計(jì)算享有的部分調(diào)整年初留存收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資。被投資單位在此期間實(shí)現(xiàn)的除凈利潤以外導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動，投資單位按剩余持股比例調(diào)整資本公積和長期股權(quán)投資。②對于處置投資當(dāng)年年初至處置投資日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤以及分派的現(xiàn)金股利，投資單位按剩余持股比例計(jì)算的份額調(diào)整當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資。對于除凈利潤以外導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動，投資單位按剩余持股比例計(jì)算享有的部分調(diào)整資本公積和長期股權(quán)投資。
　　2. 處置股權(quán)日（喪失控制權(quán)日）投資單位合并報(bào)表中的處理。喪失控制權(quán)日，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值計(jì)量。處置股權(quán)所得價(jià)款加上剩余股權(quán)公允價(jià)值之和與按原持股比例計(jì)算的子公司自購買日持續(xù)計(jì)算至喪失控制權(quán)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期合并報(bào)表中的投資收益。此外，母公司原對該子公司享有的商譽(yù)也應(yīng)一并沖減，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期合并報(bào)表中的投資收益。喪失控制權(quán)日以前期間，母公司按原持股比例計(jì)算享有該子公司的其他綜合收益，在喪失控制權(quán)后轉(zhuǎn)入合并報(bào)表中的投資收益。合并報(bào)表中作如下調(diào)整處理：
　?。?）剩余投資成本在處置日按公允價(jià)值重新計(jì)量，與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期合并報(bào)表中的投資收益。這里的賬面價(jià)值是指剩余投資成本經(jīng)權(quán)益法追溯調(diào)整后的金額。借記“長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）”，貸記“長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）”和“投資收益”。
　?。?）該子公司處置前實(shí)現(xiàn)的凈利潤（如果有分派現(xiàn)金股利應(yīng)調(diào)減）中投資單位按處置股權(quán)比例享有的份額，應(yīng)調(diào)整喪失控制權(quán)當(dāng)期期初未分配利潤，同時(shí)沖減當(dāng)期投資收益。借記“投資收益”，貸記“期初未分配利潤”。
　?。?）該子公司處置前發(fā)生的除凈利潤以外導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動，投資單位按剩余持股比例計(jì)算享有的份額在處置當(dāng)期轉(zhuǎn)出至投資收益。借記“資本公積”，貸記“投資收益”。
　?。?）由于喪失控制權(quán)的子公司自當(dāng)年年初至喪失控制權(quán)日的利潤表仍需納入合并利潤表 還需將子公司當(dāng)期利潤分配與母公司投資收益、少數(shù)股東損益進(jìn)行抵銷。
　　例1：2012年1月1日，甲公司支付現(xiàn)金60 000萬元取得乙公司90%股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為50 000萬元。2012年全年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10 000萬元，乙公司可供出售金融資產(chǎn)變動增值1 000萬元，提取盈余公積1 000萬元（按凈利潤10%提?。?，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。2013年6月30日，甲公司處置乙公司60%股權(quán)取得價(jià)款50 000萬元，剩余股權(quán)在6月30日公允價(jià)值40 000萬元。2013年前半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元。
　　根據(jù)上述事項(xiàng)，甲公司在個(gè)別報(bào)表中做如下處理：①2013年6月30日，甲公司處置乙公司60%股權(quán)后，剩余持股比例為30%，剩余投資成本為20 000萬元（60 000-40 000）。
　　借：銀行存款50 000
　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司40 000（60 000×60%/90%）
　　投資收益10 000
　?、陂L期股權(quán)投資由成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法：初始投資成本調(diào)整：20 000-30%×50 000=5 000（萬元），視為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資。
　　投資收益及其他權(quán)益變動的調(diào)整：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4 200
　　貸：盈余公積240［（10 000-2 000）×30%×10%］
　　利潤分配——未分配利潤［（10 000-2 000）×30%×90%］
　　投資收益1 500（5 000×30%）
　　資本公積——其他資本公積300（1 000×30%）
　　借：長期股權(quán)投資——成本20 000
　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司20 000
　　此時(shí)，個(gè)別報(bào)表中長期股權(quán)投資經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后的賬面價(jià)值為24 200萬元（4 200+20 000）。
　　合并報(bào)表中的處理：①將剩余股權(quán)投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額確認(rèn)投資收益。
　　借：長期股權(quán)投資40 000
　　貸：長期股權(quán)投資24 200
　　投資收益15 800
　　②將處置部分對應(yīng)的投資收益調(diào)整當(dāng)期期初未分配利潤，
　　借：投資收益4 800［（10 000-2 000）×60%］
　　貸：期初未分配利潤4 800
　?、蹚馁Y本公積中轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益，
　　借：資本公積——其他資本公積300（1 000×30%）
　　貸：投資收益300
　?、艿咒N乙公司當(dāng)期利潤分配，
　　借：投資收益4 500（5 000×90%）
　　少數(shù)股東損益500（5 000×10%）
　　貸：期末未分配利潤5 000
　?、莺喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益=（50 000+40 000）-（50 000+10 000+1 000-2 000+5 000）×90%-（60 000-50 000×90%）+1 000×90%=18 300（萬元）。
　　二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（增資后逐步取得被投資單位控制權(quán)）
　　投資單位通過增持股份，使被投資單位由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y單位的子公司。在投資單位取得對被投資單位的控制權(quán)日（或購買日），將被投資單位納入合并報(bào)表范圍。這種情況下，還要區(qū)分取得控制權(quán)的企業(yè)合并類型進(jìn)行不同的處理。
　　1. 個(gè)別報(bào)表中對達(dá)到控制后形成同一控制下企業(yè)合并投資成本的調(diào)整。長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值中按新增股權(quán)后的持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。對于長期股權(quán)投資入賬價(jià)值與原權(quán)益法下長期股權(quán)投資各明細(xì)科目余額加上新增股權(quán)時(shí)支付的對價(jià)之和的差額，調(diào)整資本公積，若資本公積不足調(diào)整，則調(diào)整留存收益。
　　2. 合并日合并報(bào)表中對達(dá)到控制后形成同一控制下企業(yè)合并的處理。通過多次取得股權(quán)達(dá)到控制后，被投資單位成為子公司，納入合并報(bào)表范圍。投資單位需要編制合并日合并報(bào)表。（1）合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制。對于合并前子公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中母公司按持股比例享有的份額，以母公司個(gè)別報(bào)表中的資本公積（股本溢價(jià)）的貸方余額為限，從資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。同時(shí)，將母公司按持股比例計(jì)算享有的子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目余額抵銷。同一控制下企業(yè)合并，合并日需要將該子公司同時(shí)納入母公司比較資產(chǎn)負(fù)債表中，視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)始終是一體化存續(xù)下來的。由于比較資產(chǎn)負(fù)債表中母公司報(bào)表中不存在對該新增子公司的長期股權(quán)投資，故將該新增子公司納入比較資產(chǎn)負(fù)債表后需要將其比較期間該子公司期末所有者權(quán)益與母公司的資本公積抵銷。
　?。?）合并日合并利潤表和合并日合并現(xiàn)金流量表的編制。合并日，需要將母子公司當(dāng)年年初至合并日的個(gè)別利潤表和個(gè)別現(xiàn)金流量表納入合并范圍，此外還需要編制比較合并利潤表和比較合并現(xiàn)金流量表。
　　3. 個(gè)別報(bào)表中對達(dá)到控制后形成非同一控制下企業(yè)合并的處理。個(gè)別報(bào)表中，以原權(quán)益下核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本（公允價(jià)值核算）作為達(dá)到控制后對子公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
　　4. 購買日合并報(bào)表中對達(dá)到控制后形成非同一控制下企業(yè)合并的處理。①對于原權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與在購買日原投資的公允價(jià)值之間的差額，在購買日合并報(bào)表中將該差額確認(rèn)為投資收益。②將購買日原投資的公允價(jià)值加上新增投資公允價(jià)值之和作為企業(yè)合并成本，并將其與購買日應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，確認(rèn)合并報(bào)表中的商譽(yù)或者應(yīng)計(jì)入損益的金額。
　　值得注意的是，非同一控制下企業(yè)合并購買日不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，只需后續(xù)期間編制合并報(bào)表時(shí)將子公司從購買日開始至當(dāng)期期末的凈利潤和現(xiàn)金流量納入合并范圍。此外，購買日也不需要將比較期間報(bào)表調(diào)整為納入該新增子公司的合并報(bào)表。
　　例2：2012年1月1日甲公司支付20 000萬元取得乙公司30%股權(quán)，甲乙公司在合并前處于同一母公司控制下。當(dāng)日乙公司可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（等于賬面價(jià)值）為40 000萬元（其中，股本20 000萬元，資本公積15 000萬元，盈余公積4 000萬元，未分配利潤1 000萬元）。2012年全年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10 000萬元，提取盈余公積1 000萬元。
　　2013年3月31日，甲公司增資28 000萬元又取得乙公司50%股權(quán)，當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（等于公允價(jià)值）為52 000萬元（其中股本20 000萬元，資本公積15 000萬元，盈余公積5 000萬元，未分配利潤12 000萬元）。2013年3月31日， 原長期股權(quán)投資公允價(jià)值為25 000萬元。
　　根據(jù)上述事項(xiàng)，甲公司在個(gè)別報(bào)表中做如下處理：
　　2012年1月1日取得30%股權(quán)時(shí)，
　　借：長期股權(quán)投資——成本20 000
　　貸：銀行存款20 000
　　按2012年乙公司全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3 000（10 000×30%）
　　貸：投資收益3 000
　　2013年3月31日又取得50%股權(quán)時(shí)，長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算，
　　借：長期股權(quán)投資——乙公司41 600（52 000×80%）
　　資本公積——股本溢價(jià)9 400
　　貸：銀行存款28 000
　　長期股權(quán)投資——成本20 000
　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3 000
　　甲公司在個(gè)別報(bào)表中做如下處理：
　　將乙公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中屬于甲公司的部分 以甲公司資本公積余額為限恢復(fù)。借：資本公積13 600；貸：盈余公積4 000（5 000×80%），未分配利潤9 600（12 000×80%）。將甲公司股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益抵銷。
　　借：所有者權(quán)益類科目52 000
　　貸：長期股權(quán)投資41 600（52 000×80%）
　　少數(shù)股東權(quán)益10 400（52 000×20%）
　　在比較資產(chǎn)負(fù)債表中，將乙公司2012年12月31日的所有者權(quán)益與甲公司的資本公積抵銷，同時(shí)恢復(fù)比較期間的留存收益。
　　借：所有者權(quán)益50 000（40 000+10 000）
　　貸：資本公積40 000（50 000×80%）
　　少數(shù)股東權(quán)益10 000（50 000×20%）
　　借：資本公積12 000
　　貸：盈余公積4 000（5 000×80%）
　　未分配利潤8 000（10 000×80%）
　　對于例2，如果甲乙兩公司合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，那么應(yīng)該按照非同一控制企業(yè)合并處理。個(gè)別報(bào)表中取得50%股權(quán)之前的核算同上。取得50%股權(quán)時(shí)，
　　甲公司作如下處理：
　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 28 000
　　貸：銀行存款28 000
　　原權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算：
　　借：長期股權(quán)投資——乙公司23 000
　　貸：長期股權(quán)投資——成本20 000
　　——損益調(diào)整3 000
　　合并報(bào)表中甲公司作如下處理：將原投資購買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整當(dāng)期投資收益。
　　借：長期股權(quán)投資2 000［25 000-（20 000+3 000）］
　　貸：投資收益2 000
　　購買日甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=（25 000+28 000）-52 000×80%=11 400（萬元）。將乙公司的所有者權(quán)益與甲公司長期股權(quán)投資及商譽(yù)抵銷。
　　借：所有者權(quán)益類科目52 000
　　商譽(yù)11 400
　　貸：長期股權(quán)投資53 000（28 000+23 000+2 000）
　　少數(shù)股東權(quán)益10 400（52 000×20%）。
　　三、購買子公司少數(shù)股東股權(quán)
　　母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)，在個(gè)別報(bào)表中前后均采用成本法核算。購買子公司少數(shù)股東股權(quán)，實(shí)質(zhì)上是母公司與子公司的少數(shù)股東就在該子公司股權(quán)份額的所有權(quán)的交割。具體處理應(yīng)分為同一控制下與非同一控制下購買少數(shù)股權(quán)兩種情況。
　　1. 同一控制下。①在購買少數(shù)股權(quán)日投資單位個(gè)別報(bào)表中處理：對于長期股權(quán)投資入賬價(jià)值，母公司應(yīng)按照購買少數(shù)股權(quán)日子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值中少數(shù)股權(quán)的份額確定。②在購買少數(shù)股權(quán)日投資單位合并報(bào)表中處理：按取得的少數(shù)股東股權(quán)計(jì)算應(yīng)享有的原取得控制權(quán)時(shí)，子公司留存收益中歸屬于母公司的份額恢復(fù)，自資本公積轉(zhuǎn)為留存收益。視同取得子公司少數(shù)股東股權(quán)后形成的報(bào)告主體始終是一體化存續(xù)下來的。同時(shí)，將母公司按現(xiàn)有持股比例計(jì)算享有的子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目余額抵銷。
　　2. 非同一控制下。①在購買少數(shù)股權(quán)日投資單位個(gè)別報(bào)表中處理：對于長期股權(quán)投資入賬價(jià)值 應(yīng)按照支付的對價(jià)的公允價(jià)值確定。②在購買少數(shù)股權(quán)日投資單位合并報(bào)表中處理：購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資于按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的應(yīng)沖減留存收益。在合并底稿中將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)抵銷的同時(shí)，確認(rèn)原商譽(yù)和應(yīng)沖減的新商譽(yù)。筆者認(rèn)為，將新增投資成本與按新增持股比例計(jì)算的享有子公司凈資產(chǎn)的份額的差額視為新增商譽(yù)。
　　例3：2012年1月1日，甲公司支付現(xiàn)金5 000萬元取得乙公司60%股權(quán)，甲乙雙方合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日乙公司可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元。2012年全年乙公司凈利潤為1 000萬元。2013年3月31日，甲公司又支付現(xiàn)金4 000萬元取得乙公司另外40%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 300萬元。2013年一季度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。
　　甲公司個(gè)別報(bào)表中的處理如下：甲公司取得60%股權(quán)時(shí)，
　　借：長期股權(quán)投資5 000；
　　貸：銀行存款5 000
　　甲公司取得40%少數(shù)股東股權(quán)時(shí)，
　　借：長期股權(quán)投資4 000
　　貸：銀行存款4 000
　　甲公司合并報(bào)表中的處理如下：對于乙公司2012年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，合并報(bào)表中按權(quán)益法長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整：借：長期股權(quán)投資600（1 000×60%）；貸：期初未分配利潤600。對于乙公司2013年一季度實(shí)現(xiàn)的凈利潤，合并報(bào)表中按權(quán)益法長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整：借：長期股權(quán)投資180（300×60%）；貸：投資收益180。原取得60%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5 000-8 000×60%=200（萬元）。新取得40%股權(quán)的成本與按新增持股比例計(jì)算享有的新增投資日乙公司可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額=4 000-9 300×40%=280（萬元），將其沖減資本公積。
　　將乙公司所有者權(quán)益與甲公司長期股權(quán)投資及商譽(yù)抵銷
　　借：所有者權(quán)益類科目9 300
　　商譽(yù)200
　　資本公積280
　　貸：長期股權(quán)投資9 780（5 000+4 000+600+180）
　　四、不喪失控制權(quán)下處置部分子公司股權(quán)
　　對于不喪失控制權(quán)下處置部分子公司股權(quán)，投資單位在個(gè)別報(bào)表中對其長期股權(quán)投資前后均采用成本法核算。
　　1. 處置股權(quán)日投資單位個(gè)別報(bào)表中的處理。母公司按處置所得價(jià)款與處置的長期股權(quán)投資賬面余額的差額確認(rèn)為當(dāng)前的投資收益。
　　2. 處置股權(quán)日投資單位合并報(bào)表中的處理。①處置價(jià)款與按處置比例計(jì)算的子公司自購買日持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整應(yīng)計(jì)入資本公積。②母公司對子公司的剩余長期股權(quán)投資成本與按剩余持股比例計(jì)算的享有原購買日子公司凈資產(chǎn)的份額的差額，視為處置股權(quán)后剩余的商譽(yù)。作為權(quán)益性交易，商譽(yù)應(yīng)保持不變，即應(yīng)當(dāng)恢復(fù)至原商譽(yù)。按原商譽(yù)與剩余商譽(yù)的差額在合并報(bào)表中借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”。③按權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行的累計(jì)調(diào)整，應(yīng)按處置比例沖減已累計(jì)按權(quán)益法調(diào)整的長期股權(quán)投資。
　　例4：2012年1月1日甲公司支付現(xiàn)金30 000萬元取得乙公司90%股權(quán)，甲乙公司合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20 000萬元。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元。2013年3月31日甲公司處置乙公司30%的股權(quán)，取得價(jià)款15 000萬元。2013年一季度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元。
　　甲公司2013年3月31日個(gè)別報(bào)表中的處理：處置30%的股權(quán)后，剩余持股比例為60%，剩余投資成本為20 000萬元（30 000-30 000×30%/90%）。
　　借：銀行存款15 000
　　貸：長期股權(quán)投資10 000（30 000×30%/90%）
　　投資收益5 000
　　甲公司2013年3月31日合并報(bào)表中的處理：對于乙公司2012年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資。
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4 500（5 000×90%）
　　貸：期初未分配利潤4 500
　　同時(shí)，按處置比例沖減已按權(quán)益法累計(jì)調(diào)整的長期股權(quán)投資
　　借：投資收益1 500（5 000×30%）
　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1 500
　　對于乙公司2013年一季度實(shí)現(xiàn)的凈利潤，按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資，
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1 200（2 000×60%）
　　貸：投資收益1 200
　　處置價(jià)款與按處置比例計(jì)算的乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整計(jì)入資本公積。
　　借：投資收益7 500［15 000-（20 000+5 000）×30%］
　　貸：資本公積7 500
　　剩余股權(quán)投資成本與按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額（剩余商譽(yù)）=20 000-60%×20 000=8 000（萬元）。原取得90%股權(quán)時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)=30 000-20 000×90%=12 000（萬元），所以應(yīng)恢復(fù)至原商譽(yù)。
　　借：長期股權(quán)投資4 000（12 000-8 000）
　　貸：投資收益4 000
　　將甲公司的長期股權(quán)投資、商譽(yù)與乙公司所有者權(quán)益抵銷。
　　借：所有者權(quán)益類科目27 000（20 000+5 000+2 000）
　　商譽(yù)12 000
　　貸：長期股權(quán)投資28 200（20 000+4 500-1 500+1 200+4 000）
　　少數(shù)股東權(quán)益10 800（27 000×40%）。
 　　　　
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