增加資產(chǎn)基金、在建工程等一批會計科目，對固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)計提攤銷，既是新《行政單位會計制度》(下稱新制度)的亮點，也是難點。為此，本文特對累計折舊和累計攤銷兩個科目的核算內(nèi)容進行比較與分析。
　　六大不同點：
　　核算的對象不同
　　累計折舊科目用于核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。
　　累計攤銷科目則用于核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。
　　設(shè)置的明細科目不同
　　累計折舊科目要求應(yīng)當按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項目等進行明細核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當在本科目下設(shè)置固定資產(chǎn)累計折舊和公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊兩個一級明細科目，分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的折舊。
　　累計攤銷科目則要求應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。
　　計提范圍的不同
　　累計折舊科目明確要求行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：文物及陳列品;圖書、檔案;動植物;以名義金額入賬的固定資產(chǎn);境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。
　　累計攤銷科目則要求行政單位應(yīng)當對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。
　　折舊攤銷年限的計算方法不同
　　累計折舊科目要求行政單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。
　　累計攤銷科目則要求行政單位應(yīng)當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷;非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。
　　計提的方法不同
　　累計折舊科目要求行政單位一般應(yīng)當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。
　　累計攤銷科目則要求行政單位應(yīng)當采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。
　　計提的起止時間不同
　　累計折舊科目要求行政單位一般應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月計提折舊，從下月起不計提折舊。
　　累計攤銷科目則要求行政單位應(yīng)當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提攤銷;無形資產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷。
　　五大共同點：
　　都在預(yù)計使用壽命內(nèi)對應(yīng)折舊或應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤
　　累計折舊科目明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)分攤。
　　累計攤銷科目則規(guī)定，攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。
　　應(yīng)計提應(yīng)攤銷金額相同
　　累計折舊科目要求行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計凈殘值。
　　累計攤銷科目則要求行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。
　　提足與未提足之后的處理原則相同
　　累計折舊科目要求固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補提折舊;已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。
　　累計攤銷科目則要求無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷;核銷的無形 資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。
　　提高使用效能或延長使用年限后對折舊攤銷年限的確定方法相同
　　累計折舊科目要求固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。
　　累計攤銷科目則要求因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。
　　主要賬務(wù)處理原則相同
　　累計折舊科目要求：按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記資產(chǎn)基金—— —固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記待處理財產(chǎn)損溢科目(出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧)或資產(chǎn)基金—— —固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施科目(無償調(diào)出、對外捐贈)，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施科目。本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊累計數(shù)。
　　累計攤銷科目則要求：按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)科目，貸記本科目。無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記待處理財產(chǎn)損溢科目(出售、置換換出、核銷)或資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)科目(無償調(diào)出、對外捐贈)，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記無形資產(chǎn)科目。本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。
　　通過上述分析比較，不難看出新制度中累計折舊、累計攤銷兩個會計科目在核算方法上有規(guī)律可循。其實，新《事業(yè)單位會計制度》中累計折舊和累計攤銷這兩個會計科目的核算方法、原則，與新《行政單位會計制度》也是大致相同的。不過，企業(yè)會計有關(guān)累計折舊與累計攤銷這兩個會計科目的核算方法、原則與行政事業(yè)會計差異則比較大，主要是行政事業(yè)會計計提折舊、攤銷只是沖減資產(chǎn)基金、非流動資產(chǎn)基金，而不是計入支出費用科目。而企業(yè)會計則是計入相應(yīng)的成本費用科目中。
 　　　　
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