嘉興稅務(wù)實(shí)務(wù)知識(shí)：增值稅檢查方法(三)

        高頓網(wǎng)校友情提示，*7嘉興稅務(wù)實(shí)務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容增值稅檢查方法(三)總結(jié)如下：

　　或分配的貨物是否按規(guī)定核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　【例3-2-1】某通訊設(shè)備有限公司主營(yíng)手機(jī)批發(fā)零售業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。2006年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1116萬(wàn)元，已交增值稅8.1萬(wàn)元，稅負(fù)率0.73%；2007年銷(xiāo)售收入7349萬(wàn)元，已交增值稅62.4萬(wàn)元，稅負(fù)率0.85%。在對(duì)該公司實(shí)施的檢查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)庫(kù)存商品明細(xì)賬中三種型號(hào)的手機(jī)連續(xù)兩年庫(kù)存數(shù)量不變。經(jīng)到企業(yè)倉(cāng)庫(kù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)上述手機(jī)賬實(shí)不符，二者相差1200臺(tái)（賬面比實(shí)際多）。企業(yè)解釋1200臺(tái)的差額是委托代銷(xiāo)發(fā)出的手機(jī)，因未收到代銷(xiāo)清單，故未記賬?；槿藛T要求企業(yè)提供代銷(xiāo)協(xié)議，經(jīng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)代銷(xiāo)手機(jī)發(fā)出已超過(guò)180天。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條和財(cái)稅[2005]165號(hào)文件的規(guī)定，該公司應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物的規(guī)定補(bǔ)繳增值稅。

　　1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題

　　納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

　　2．主要檢查方法

　　查閱工商登記情況，采取詢(xún)問(wèn)、實(shí)地觀察等方法，了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍，核實(shí)其是否有兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的情況；檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”以及費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，審核兼營(yíng)非應(yīng)稅業(yè)務(wù)是否分別核算，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否一并繳納了增值稅。

　　【例3-2-2】國(guó)稅機(jī)關(guān)在對(duì)××工業(yè)公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一非獨(dú)立核算的小型運(yùn)輸車(chē)隊(duì)，但在“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)中沒(méi)有運(yùn)輸收入或支出的核算記錄，經(jīng)進(jìn)一步審核“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)有多筆紅字沖減銷(xiāo)售費(fèi)用的記錄。通過(guò)對(duì)原始憑據(jù)的審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)車(chē)隊(duì)取得的對(duì)外承運(yùn)收入直接沖減銷(xiāo)售費(fèi)用，其車(chē)輛修理費(fèi)和油料費(fèi)用全部計(jì)入生產(chǎn)成本，并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)該公司做出了補(bǔ)稅和罰款的決定。

　　1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題

　　發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，將應(yīng)稅勞務(wù)作為營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。

　　2．主要檢查方法

　?。?）查閱工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證件，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，了解有無(wú)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

　　（2）檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，核實(shí)混合銷(xiāo)售行為中非應(yīng)稅項(xiàng)目是否一并申報(bào)繳納增值稅，有無(wú)將一項(xiàng)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)分割成增值稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目分別核算的情況。

　?。?）審查有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶(hù)，核實(shí)是否存在將收取的混合銷(xiāo)售收入直接沖減成本、費(fèi)用。

　　（4）對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)重點(diǎn)審核其建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)證書(shū)和簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同，查閱總包或分包合同中是否單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。如果不符合國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件規(guī)定的條件，其取得的混合銷(xiāo)售收入應(yīng)全額征收增值稅。如果符合條件，建筑業(yè)務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅，還應(yīng)審核建安預(yù)決算書(shū)和貨物的銷(xiāo)售價(jià)格是否異常，是否存在壓低混合銷(xiāo)售中增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，提高非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格，從而少繳稅款的問(wèn)題。

　　【例3-2-3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從事塑鋼門(mén)窗的生產(chǎn)及安裝、裝飾裝修等業(yè)務(wù)。稽查人員檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)塑鋼門(mén)銷(xiāo)售和安裝收入分別記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)下設(shè)了“裝潢”和“塑鋼門(mén)窗安裝”子目。經(jīng)細(xì)查相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票是從地稅部門(mén)領(lǐng)購(gòu)的“其他服務(wù)業(yè)發(fā)票”，并申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)核對(duì)，該企業(yè)年度貨物銷(xiāo)售收入占應(yīng)稅總收入的60%以上。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，該單位安裝塑鋼門(mén)窗取得的安裝收入應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。

　　1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題

　　銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

　　2．主要檢查方法

　　檢查“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)，核實(shí)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)繳納增值稅的固定資產(chǎn)是否已申報(bào)繳納增值稅。

　　1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題

　　貨物銷(xiāo)售作為受托加工業(yè)務(wù)處理，僅就加工費(fèi)收入申報(bào)繳納增值稅，從而少繳稅款。

　　2．主要檢查方法

　　結(jié)合加工合同或協(xié)議，審核加工業(yè)務(wù)的資金流動(dòng)，檢查受托方與委托方、原材料供應(yīng)商之間的資金往來(lái)，核查受托方是否存在代墊原料及主要材料價(jià)款或代購(gòu)原材料的情況。必要時(shí)到委托方進(jìn)行調(diào)查，以判斷是否存在將購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)作為委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、納稅的問(wèn)題。

　　3.零稅率

　　納稅人出口貨物,稅率為零,但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外,如出口的原油；援外出口貨物；國(guó)家禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；糖（財(cái)稅[1994]026號(hào)文）。

　　4.征收率

　　（1）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6％（《增值稅暫行條例》第十二條）。

　　（2）從1998年7月1日起，商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6％下調(diào)為4％（國(guó)稅發(fā)[1998]104號(hào)文）。

　　(二)特殊規(guī)定

　　1.適用原則

　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率（《增值稅暫行條例》第三條）；納稅人銷(xiāo)售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率（《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條）。

　　2．適用6%的征收率

　　（1）從1994年5月1日起，一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅：（一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；（二）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（三）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；（四）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料；（五）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物

 　　　　

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