高頓網(wǎng)校友情提示，*7秦皇島會計稅務知識相關內容建造合同檢查方法(一)總結如下：
　　由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，如何將合同收入與合同成本進行配比，分配計入實施工程的會計年度，就成為一個非常重要的問題。《建造合同》準則在收入、費用的確認與計量上和現(xiàn)行的有關稅收政策存在著差異，同時由于經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜等原因，建造合同普遍存在偷稅逃稅行為，加強對建造合同的稅務稽查十分必要。
　　一、建造合同簡述
　　（一）建造合同的確認
　　建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。其資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。
　　（二）建造合同收入、成本的組成和計量
　　1．建造合同收入的內容
　?。?）合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成合同收入的基本內容。
　?。?）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
　　2．建造合同成本的內容
　　合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。但不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用?？淳窌嬑恼?http://www.kj968.com)上天財會計網(wǎng)站
　　3、合同收入和合同費用的計量
　　采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，關鍵要確定工程的完工進度。因此，在具體運用完工百分比法時，首先要確定合同的完工程度，然后根據(jù)完工百分比確認和計量當期的合同收入和合同費用。公式如下：
　　當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入
　　當期確認的毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利
　　當期確認的合同費用=（同預計總成本×完工進度）-以前會計年度累計已確認費用
　　當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。
　　二、政策依據(jù)和會計處理
　?。ㄒ唬┱咭罁?jù)
　　建造合同具體政策依據(jù)見表11－6－1。
　　建造合同政策依據(jù)一覽表
　　表11－6－1

文件

具體規(guī)定

《增值稅暫行條例》第十九條

銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第九條

營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條

企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

財稅〔2006〕177號

納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。

上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務機關根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務發(fā)生時間。

納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權轉移的當天。

 

　?。ǘ嫼怂?/div>
　　建造合同具體會計核算見表11－6－2。
　　建造合同會計核算一覽表
　　表11－6－2

 

項目

類型

合同收入、費用的確認

建造合同收入與合同費用的確認時間

資產(chǎn)負債表日

合同完工時

能得到補償?shù)馁M用發(fā)生的當期

建造合同收入與合同費用的確認

建造合同的結果能夠可靠估計

建造合同的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。

企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；

已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；

實際測定的完工進度。

建造合同的結果不能夠可靠估計

不采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，應分別以下情況進行處理：

一是合同成本能夠收回，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；

二是合同成本不能收回的，應在發(fā)生時當期確認為費用，不再確認收入。

如果預計合同總成本超過預計合同總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。

 

　　三、常見涉稅問題及主要檢查方法
　　建造合同的經(jīng)濟業(yè)務復雜，業(yè)務持續(xù)的時間長，為納稅人操縱收入、成本提供了很多便利。納稅人通常采用少計合同收入、虛計或多計合同成本等方式偷逃稅費?；槿藛T在對建造合同進行檢查時，應抓住建造合同可能出現(xiàn)人為調節(jié)的關鍵點進行重點審查，可采取實地觀察、審閱賬簿資料、詢問等檢查方法，查清建造合同中存在的各項稅收違法行為。
　　常見涉稅問題

 

（一）合同收入未按照完工百分比法分期確認，少繳流轉稅和企業(yè)所得稅。

（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收益不計收入，偷逃稅款

（三）合同完成后處置殘余物資取得的收益不計入收入

（四）對于合同預計總成本超過合同總收入的預計損失，企業(yè)提取損失準備，在計算應納稅所得額時不作調整

（五）借款費用重復扣除或提前扣除

　　（一）合同收入未按照完工百分比法分期確認，少繳流轉稅和企業(yè)所得稅
　　【問題描述】
　　該類涉稅問題表現(xiàn)為如下兩種形式：
　　1．采用完工百分比法計算完工程度時，故意降低合同完工程度，少繳稅款；
　　2．在資產(chǎn)負債表日或合同完工時建造合同的結果不能夠可靠估計時，按能得到補償?shù)馁M用確認收入，少繳稅款。
　　【主要檢查方法】
　　1．通過查看納稅人簽訂的建造合同的相關條款，核實合同規(guī)定的建造工程結算日期、會計確認收入的日期，對比稅法有關收入確定的規(guī)定，從而確定納稅人是否存在遲計收入，推遲納稅的現(xiàn)象。
　　2．實地察看工程完成情況，深入現(xiàn)場了解工程的真實情況，特別是對可能出現(xiàn)人為調節(jié)的關鍵點進行重點核實；結合運用查詢法、問題式調查等方法，提高實地察看效果。一方面查看工程完工進度計算是否正確，另一方面查看在確認合同收入和合同成本時，所運用的完工進度是否一致，從而發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在少計收入、多轉成本的情況。
　　3．審核“管理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶，查看納稅人是否存在合同成本不可能收回的情況，是否存在不確認建造合同收入，而直接作為損失扣除的情況。
　　【實例】
　　[例11－6－1]某稽查局對某船舶制造公
 　　　　
　　掃一掃微信，學習實務技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。
 
關注公眾號
快掃碼關注
公眾號吧
贊140