高頓網(wǎng)校友情提示，*7云浮會計(jì)稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容稅務(wù)稽查如何收集證據(jù)(一)總結(jié)如下：
　　在稅務(wù)稽查辦案時(shí)，我們稽查人員最重要的一項(xiàng)工作就是收集當(dāng)事人涉嫌稅務(wù)違法的證據(jù)。作為涉稅違法案件中的“證據(jù)”有其特定的法律含義，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定程序收集，用來證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)。換句話講，證據(jù)就是證明的根據(jù)，用以證明真實(shí)情況的一切事實(shí)都是證據(jù)，也就是用已知的事實(shí)去證明未知的事實(shí)，前者是后者的證據(jù)，后者是前者的證明對象。
　　在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中，第二十四條有“實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)”的規(guī)定，這段話看上去很普通，而實(shí)際上，我們千萬不可忽略了這寥寥數(shù)語，因?yàn)樗w了涉稅違法案件證據(jù)的法定標(biāo)準(zhǔn)，可以說是稅務(wù)行政執(zhí)法行為的心臟。因?yàn)?，如果我們在辦案時(shí)取得的證據(jù)不符合法定標(biāo)準(zhǔn)的要求，那么我們查辦案件時(shí)所做的其他一切事情，都將付之浮云。
　　那么，什么是稅務(wù)稽查案件證據(jù)的法定標(biāo)準(zhǔn)呢？《*6人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》（以下簡稱“《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》”）第三十九條規(guī)定：當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)圍繞證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性和真實(shí)性，針對證據(jù)有無證明效力以及證明效力大小，進(jìn)行質(zhì)證。
　　關(guān)聯(lián)性、合法性和真實(shí)性即“三性”，是各類案件證據(jù)的法定要求，當(dāng)然也是稅務(wù)稽查案件證據(jù)應(yīng)遵循的基本原則，是定案證據(jù)采信的法定標(biāo)準(zhǔn)，只有具有“三性”的證據(jù)才能作為定案的依據(jù)，才具有證明效力。
　　一、證據(jù)的關(guān)聯(lián)性
　　關(guān)聯(lián)性是指證據(jù)必須與待證事實(shí)有客觀聯(lián)系，能據(jù)以證明違法事實(shí)情況，對證明事實(shí)具有實(shí)質(zhì)性意義。
　　涉稅違法案件證據(jù)的關(guān)聯(lián)性，即指稅務(wù)行政執(zhí)法中所收集和制作的證據(jù)與稅務(wù)違法案件待證事實(shí)之間具有一定的客觀聯(lián)系，并對證明案件事實(shí)具有實(shí)質(zhì)性意義。其主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是證據(jù)形式上的關(guān)聯(lián)性。即證據(jù)應(yīng)當(dāng)與案件待證事實(shí)之間具有邏輯上的聯(lián)系，對案件事實(shí)的認(rèn)定有實(shí)質(zhì)意義。這種聯(lián)系表現(xiàn)為：運(yùn)用形式邏輯的一般原理，可以推論出證據(jù)與案件待證事實(shí)之間的關(guān)系；二是證據(jù)內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性，即證據(jù)所反映的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)直接或間接說明案件的有關(guān)情況，具有有效的證明力。
　　案例：某稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)甲公司隱瞞收入40萬元少繳稅款2萬元，稅務(wù)局認(rèn)定該行為是偷稅，遂作出追繳所偷稅款，并處以罰款的處理、處罰決定。而該公司認(rèn)為雖然2萬元稅款沒有申報(bào)，但已在賬上計(jì)提，不應(yīng)定性為偷稅，據(jù)此就罰款事項(xiàng)直接向法院提起訴訟。稅務(wù)局在應(yīng)訴時(shí)提供了證明該公司在辦理稅務(wù)登記和設(shè)立賬簿問題上曾受過行政處罰的證據(jù)，認(rèn)為該公司一貫不遵守稅法，因此定性偷稅準(zhǔn)確。
　　分析：納稅人辦理稅務(wù)登記和設(shè)立賬簿時(shí)的違法行為與是否虛假申報(bào)進(jìn)行偷稅沒有實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)性，因此該證明根本不用質(zhì)證，更不用去判別它的合法性和真實(shí)性，直接就會被法官認(rèn)定為不予采用。
　　依據(jù)：《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第五十四條 法庭應(yīng)當(dāng)對經(jīng)過庭審質(zhì)證的證據(jù)和無需質(zhì)證的證據(jù)進(jìn)行逐一審查和對全部證據(jù)綜合審查，遵循法官職業(yè)道德，運(yùn)用邏輯推理和生活經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行全面、客觀和公正地分析判斷，確定證據(jù)材料與案件事實(shí)之間的證明關(guān)系，排除不具有關(guān)聯(lián)性的證據(jù)材料，準(zhǔn)確認(rèn)定案件事實(shí)。
　　二、證據(jù)的合法性
　　合法性指證據(jù)從形式及來源上應(yīng)符合法律規(guī)定并具有法律事實(shí)的性質(zhì)，證據(jù)必須是依法取得，并符合法律要求的形式。
　　涉稅案件證據(jù)的合法性是指證明涉稅案件事實(shí)情況的證據(jù)符合法定要求。作為證明涉稅違法案件事實(shí)的證明材料在形式上應(yīng)符合相關(guān)法律的要求即符合法定形式，否則不具有證據(jù)效力；取得證據(jù)的主體合法、適格，證據(jù)必須由法定的主體即法定稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員收集、提交；證據(jù)取得的程序、手段合法，必須符合《稅收征管法》《行政處罰法》等相關(guān)法律規(guī)范中的法定程序和權(quán)限的要求。只有在以上均符合法律、行政法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求時(shí)，所收集的證據(jù)方具有合法性。
　　涉稅案件的證據(jù)必須遵守“非法證據(jù)排除規(guī)則”，以違反法律禁止性規(guī)定或者侵犯他人合法權(quán)益的方法取得的證據(jù)在定案時(shí)應(yīng)予以排除。
　　案例：由其他行政機(jī)關(guān)執(zhí)法人員收集的稅務(wù)案件證據(jù)；在作出處理、處罰決定后補(bǔ)充收集的具有關(guān)聯(lián)性和真實(shí)性的證據(jù)；一名稽查人員收集的證據(jù)；未出示法定證件收集的證據(jù)等均為不合法證據(jù)。
　　分析：以違法或者侵權(quán)的方法取得的證據(jù)，嚴(yán)重違反法定程序收集的，以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的，以偷拍、偷錄、^***等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料，均不能作為定案的證據(jù)。
　　依據(jù)：《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第五十五條 法庭應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的合法性：（一）證據(jù)是否符合法定形式；（二）證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求；（三）是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形。
　　第五十八條 以違反法律禁止性規(guī)定或者侵犯他人合法權(quán)益的方法取得的證據(jù)，不能作為認(rèn)定案件事實(shí)的依據(jù)。
　　三、證據(jù)的真實(shí)性
　　真實(shí)性也稱客觀性，指證據(jù)能夠客觀反映案件的真實(shí)情況，證據(jù)事實(shí)能夠證明違法事實(shí)。
　　涉稅案件證據(jù)的真實(shí)性是指稅務(wù)行政執(zhí)法中收集的證據(jù)要能客觀地反映涉稅案件事實(shí)的真相，證據(jù)的載體和所證明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)客觀真實(shí)。涉稅違法行為必然會以某種形態(tài)客觀存在，記載著某一具體事實(shí)及案情的各種信息，能夠證明案件的真實(shí)情況，作為證據(jù)的事實(shí)是客觀存在的，不以檢查人員的主觀意志為轉(zhuǎn)移。真實(shí)性是使證據(jù)獲得證據(jù)能力的本質(zhì)要求，任何虛假的或者不真實(shí)的證據(jù)都不能作為認(rèn)定案件事實(shí)的依據(jù)。
　　主要體現(xiàn)為：內(nèi)容的真實(shí)性，即證據(jù)所證明的內(nèi)容應(yīng)以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)，離開事實(shí)客觀存在的主觀臆斷、沒有根據(jù)的猜測等都不具有證據(jù)內(nèi)容上的真實(shí)性；形式上的真實(shí)性，即證據(jù)必須以一定的有形載體展示在人們面前，如：賬簿、憑證、發(fā)票、證人證言等。
　　證據(jù)的真實(shí)性應(yīng)遵循“不真實(shí)證據(jù)的排除規(guī)則”，由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，通過復(fù)印拼裝、照片拼接翻拍、計(jì)算機(jī)合成制作（PS）等手段可以偽造、變造、仿造證據(jù)的復(fù)制件或復(fù)制品。因此稅務(wù)執(zhí)法人員在取證時(shí)，因收集原件或原物有困難而收集復(fù)印件或復(fù)制品的，為使證據(jù)具有真實(shí)性，必須要求當(dāng)事人書面認(rèn)可復(fù)印件、復(fù)制品與原件、原物相符，或有其它證據(jù)印證。否則該證據(jù)不能采用。
　　依據(jù)：《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第五十六條 法庭應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的真實(shí)性：證據(jù)形成的原因；發(fā)現(xiàn)證據(jù)時(shí)的客觀環(huán)境；證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)制件、復(fù)制品與原件、原物是否相符；提供證據(jù)的人或者證人與當(dāng)事人是否具有利害關(guān)系；影響證據(jù)真實(shí)性的其他因素。
　　第五十七條第六至八款列舉了不真實(shí)證據(jù)的排除規(guī)則。其中第六款明確“當(dāng)事人拒不提供原件、原物，又無其它證據(jù)印證，且對方當(dāng)事人不予以認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)印件或復(fù)制品”應(yīng)推定為不真實(shí)的證據(jù)，不能作為定案的依據(jù)。
　　四、證據(jù)“三性”的功能
　　證據(jù)是否具有“關(guān)聯(lián)性、合法性、真實(shí)性” 是稅務(wù)案件證據(jù)能否作為定案依據(jù)的關(guān)鍵。關(guān)聯(lián)性不涉及證據(jù)的真假和證明價(jià)值，卻是證據(jù)適格的基礎(chǔ)條件，是*9道“關(guān)卡”，是區(qū)分某案件中證據(jù)與非證據(jù)的界限。對不具有“關(guān)聯(lián)性”的證據(jù)，無論其是否具備“合法性和真實(shí)性”，均不能作為證據(jù)采用。
　　對經(jīng)審查已具有“關(guān)聯(lián)性”的稅務(wù)案件證據(jù)其合法性的審查應(yīng)作為第二道關(guān)卡。因?yàn)榫哂姓鎸?shí)性的證據(jù)可能會因證據(jù)來源主體不合法或獲取的程序、方式不合法或證據(jù)形式不合法而被作為不合法證據(jù)予以排除。因此在審查證據(jù)的真實(shí)性之前必須先審查證據(jù)的合法性。
　　對具有關(guān)聯(lián)性和合法性的證據(jù)，再審查
 　　　　
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