汕尾會計稅務知識：稅收專項檢查重點(三)

　　筆賬頻繁出現(xiàn)，但幾乎都不繳個人所得稅。因此，今年稅務機關檢查的重點就是要關注這筆賬，嚴查這些企業(yè)的實收資本賬目，原則上，只要變化在50萬元以上的，全部納入檢查范圍，這一點需要企業(yè)注意。

　　5、法人股東轉讓股權問題。

　　法人股東轉讓股權的稅務檢查，企業(yè)應重點關注以下4個方面：

　?。?）股權轉讓時間的界定。根據(jù)《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）文件規(guī)定，股權轉讓收入以股權轉讓協(xié)議生效并辦理完工商變更手續(xù)為準。在實際認定中，稅務機關會遵循“形式重于實質，形式與實質并重”的原則，即只要企業(yè)辦理了工商變更登記手續(xù)，就認為該項股權變動已經(jīng)完成，盡管轉讓方可能尚未收到轉讓款，但也應該按照規(guī)定在當年完稅。因此，提醒企業(yè)，如果有類似情況，應及時到稅務機關繳納稅款，避免因此帶來的風險和損失。

　　（2）同一控制下的企業(yè)平價轉讓股權。不管是關聯(lián)企業(yè)還是非關聯(lián)企業(yè)，轉讓企業(yè)財產(chǎn)必須按照公允價值轉讓。在實際操作中，關聯(lián)企業(yè)間的股權轉讓經(jīng)常會出現(xiàn)平價轉讓的情形，因為很多企業(yè)負責人總認為這是左手倒右手，是同一個企業(yè)內部之間的股權劃轉，不應該納稅。但實際上，企業(yè)是應該按照文件規(guī)定，區(qū)分不同的具體情況來判斷是否需要納稅。

　　（3）根據(jù)國稅函[2010]79號文件和《關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2010]698號）文件規(guī)定，居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東轉讓股權，被投資企業(yè)盈余公積部分，不能從轉讓價格中減除，但是，如果企業(yè)采取權益法做賬時，就會涉及到納稅調增的問題。例如，K公司以1000萬元投資于M公司，占M公司40%的股份，K企業(yè)做賬時，“借：長期股權投資1000萬，貸：銀行存款1000萬”。假設被投資M企業(yè)當年產(chǎn)生會計利潤1000萬元，由于K企業(yè)持有40%股份，則K公司做賬時，“借：長期股權投資——損益調整，貸：投資收益”。假設第二年K公司將40%的股權轉讓，轉讓價格是2000萬元，于是，按權益法做賬時，“借：銀行存款2000萬，貸：長期股權投資——投資成本1000萬”、損益調整400萬、投資收益600萬“。也就是股權轉讓所得為600萬元。

　　而根據(jù)上述國稅函[2010]79號文件和國稅函[2010]698號文件的規(guī)定，上例中的股權轉讓應按1000萬元計稅，因此，必須要將投資調整部分的400萬元進行納稅調增。

　?。?）法人之間的股權交易問題。《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）給出了6項資產(chǎn)重組的特殊性稅務處理，即企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立。這6項中又含有3項涉外的特殊性稅務處理，這正是稅務機關檢查的要點。

　　6、非居民股東轉讓股權的問題

　　非居民股東轉讓股權的問題近年來頗受關注。其中的3個方面需要引起企業(yè)的關注。

　?。?）兩個非居民企業(yè)轉讓中國境內居民企業(yè)的股權。非居民企業(yè)股權交易的基本規(guī)定來自于《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條，非居民轉讓中國境內的居民企業(yè)股權，需要在中國繳納10%的預提所得稅。由于居民企業(yè)需要先納稅才能付匯，因此，預提所得稅一般都會及時繳納。而近年來，出現(xiàn)了兩個非居民企業(yè)轉讓中國境內企業(yè)的股權問題，從稅法上講，這種轉讓應該在中國境內繳稅，但是由于收入方和支出方都在境外，實際上是無法繳稅的。因此，在今年的專項檢查中，稅務機關將會首先判斷購買方在是境內股東還是境外股東，如果是境內股東，納稅并開具收付匯證明。如果是境外股東，稅務機關將在檢查的基礎上要求補繳稅款。

　?。?）外資企業(yè)“兩免三減半”稅收優(yōu)惠追回的檢查。2008年之前，我國對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實行“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。按照規(guī)定，這些企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營期如果不滿10年，外資轉為內資時，之前享受的稅收優(yōu)惠政策就要被追回?！蛾P于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號）對該規(guī)定作了進一步的重申。在檢查中，稅務機關首先會關注股權變動，查看外資的比例是否超過25%，如果低于25%或變成完全的內資企業(yè)，就要考察以前的兩免三減半稅收優(yōu)惠政策是否可以享受，如果不能享受，就要追回。因此，涉及外資轉內資的企業(yè)，不僅要看稅款是否繳納，還應注意稅收優(yōu)惠的問題。

　?。?）股權轉讓所得的計算是否正確。根據(jù)國稅函[2008]698號文件第四條規(guī)定，在計算股權轉讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。而在實際操作中，不少企業(yè)由于沒有注意匯率問題而出現(xiàn)股權轉讓所得的計算錯誤。

　　比如，美國的一家企業(yè)以1000萬美元來中國投資，當時的美中匯率為1：8，投資額即為8000萬元人民幣。2011年，該企業(yè)轉讓該股權，并取得8000萬元人民幣，假設轉讓時匯率為1：6.2.*9種計算方式：全部轉換為人民幣計價，投資時8000萬元，賣出時也是8000萬元，二者相減不用繳稅。第二種計算方式：首先將所有轉讓收入、成本等轉換為當時投資的幣種美元，然后計算所得，再乘以轉讓時的人民幣匯率納稅。即8000÷6.2=1290萬美元，1290－1000=290萬美元，290×6.2=1798萬美元，1798×10%=179.8萬美元。

　　由此可以看出，兩種計算方法的結果完全不同，*9種計算方法不用繳稅，第二種則需要繳稅。在實際操作中，有很多企業(yè)按照*9種方法來納稅，就容易在稅務檢查中被發(fā)現(xiàn)。實際上納稅人也可以這么想，近年來，人民幣在不斷升值，因此，就算是外資企業(yè)在中國的投資什么都不做，也會有收益，這個收益就是賺的人民幣升值的錢，因此是要納稅的。

　?。ㄈ┺k理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務的貨代公司。

　　指令性檢查項目的第三項也是2011年檢查項目的延續(xù)。那么為什么要對辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)，以及承接出口貨物業(yè)務的貨代公司進行檢查呢？我們一一分析一下。

　　2009年，公安部和國家稅務總局發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)大量出口的CPU，而CPU并非國產(chǎn)產(chǎn)品，那么這些企業(yè)又如何實現(xiàn)出口退稅呢？稅務部門檢查發(fā)現(xiàn)，一些電子產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)通過購買CPU取得增值稅專用發(fā)票后，在國內的電子市場進行銷售，而這些市場的下游用戶一般是不要發(fā)票的，于是這些企業(yè)就利用取得的發(fā)票進行騙稅。但是，企業(yè)要退稅，必須要有三個單證，一是增值稅專用發(fā)票；二是海關報關單；三是銀行水單、外匯核銷單。*9個單證已經(jīng)解決，為了拿到第二個單證，這些企業(yè)通過在全國收購淘汰的廢舊CPU，以次充好，利用海關抽查檢驗的特點蒙混過關，進而取得海關報關單。第三個銀行水單、外匯核銷單的取得更為大膽。這些企業(yè)首先將在全國銷售的貨款攏到一起，通過地下錢莊匯到其在香港自己注冊的企業(yè)，然后再出口到國內自己注冊的公司，然后進行結匯，順利取得銀行水單和外匯核銷單。三單齊全后，這些企業(yè)會利用走私集團，將淘汰的CPU再走私回來，進行循環(huán)騙稅。

　　實際上，不僅僅是CPU，與其類似的具備體積小、價值高的太陽能電池、電路板、藍牙耳機等電子元件同樣存在出口騙稅的情況。因此，此類企業(yè)今年再度被重點檢查，也在情理之中。

　　服裝的騙稅案件與電子產(chǎn)品的騙稅手法大同小異，這是因為，服裝類出口

 　　　　

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