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一、基本案情
（一）案件來源
2008年初，鎮(zhèn)江市地稅局稽查局根據(jù)2008年分級分類稽查工作安排，結(jié)合征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，決定將鎮(zhèn)江某集團有限公司（以下簡稱集團公司或公司）納入分級分類稽查范圍（近三年來，該集團公司年納稅額均超過1000萬元，稽查部門未對其安排檢查），由市局稽查局組織人員，對該公司2004-2006年度納稅情況進行檢查。
?。ǘ┘{稅人基本情況
該集團公司前身為鎮(zhèn)江XX管理局，2003年進行體制改革，分別成立鎮(zhèn)江市XX管理局與鎮(zhèn)江XX有限責(zé)任公司。2004年，國投XX公司與鎮(zhèn)江XX有限責(zé)任公司共同組建該集團公司。
該集團公司下屬10個分公司，分公司與集團總部分別獨立核算，企業(yè)所得稅由集團總部統(tǒng)一繳納。該集團公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入318192347.91元，利潤總額42405984.92元，申報應(yīng)納稅所得額6478550.34元；2005年度主營業(yè)務(wù)收入368075897.02元，利潤總額49635361.42元，申報應(yīng)納稅所得額50228906.31元；2006年度主營業(yè)務(wù)收入379430838.19元，利潤總額18858553.03元，申報應(yīng)納稅所得額22570603.31元。
（三）主要違法事實
1.采用多種手段，侵蝕應(yīng)稅所得
（1）利用往來科目，暗藏應(yīng)稅收入
利用往來科目核算XX部門支付的手續(xù)費及征管經(jīng)費共計314590.76元，未計收入。
?。?）支付無關(guān)支出，匯繳視而不見
在檢查年度內(nèi)多次代外單位墊付費用、支付各種贊助性支出共計2245691.93元，未作納稅調(diào)整。
（3）超額扣除費用，調(diào)整半遮半掩
2004年度支付職工工資總額超出稅前扣除限額，未按實際職工人數(shù)扣除標準進行納稅調(diào)整，多計支出2555190元。
（4）重權(quán)利輕義務(wù)，回避納稅責(zé)任
2005年度獲得銀行貸款利息豁免10152200元，未將豁免款項計入應(yīng)稅所得。
（5）會計核算不當(dāng)，加大當(dāng)期支出
2004年4月取得的土地使用權(quán)，未按規(guī)定自取得當(dāng)月起分期攤銷，而是從2004年1月起計提攤銷，多計當(dāng)期費用1544685元。
?。?）投資收回損失，未按規(guī)定調(diào)整
2004年度在稅前確認投資損失556607.76元，不符合股權(quán)投資損失不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得的規(guī)定，多計扣除556607.76元。。
（7）長期未付款項，不作及時處理
三年以上應(yīng)付未付款項1343141.33元，未按規(guī)定計入相關(guān)年度應(yīng)稅所得。
通過以上各種手段，該公司共計少繳企業(yè)所得稅2849319.86元、營業(yè)稅金及附加4362.61元。
2.缺少必備手續(xù)，自行沖減稅基
該公司有大宗土地屬露天堆貨場用地，在未辦理稅款減免審批手續(xù)的情況下，自行將露天堆貨場用地面積從應(yīng)稅土地面積中扣除；另外，對其余應(yīng)稅土地面積也申報不足。該公司共少繳城鎮(zhèn)土地使用稅1012851.09元。
3.虛假納稅申報，少繳應(yīng)繳稅款
采取虛假申報的方式，只對部分應(yīng)稅房產(chǎn)辦理納稅申報，少繳房產(chǎn)稅計517772.60元。
4.書立應(yīng)稅憑證，不按規(guī)定貼花
在與銀行簽定貸款合同、“資本公積”科目余額增加等情況下，不按規(guī)定貼花，少繳印花稅10152.70元。
另外，該公司在向職工支付借款利息過程中少扣繳個人所得稅199041.17元。
（四）定性及處理情況
1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條*9款之規(guī)定，對該公司少繳營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及采取少計收入等手段造成少繳企業(yè)所得稅的行為定性為偷稅，追繳少繳的營業(yè)稅3930.27元、城建稅275.13元、房產(chǎn)稅517772.66元、城鎮(zhèn)土地使用稅1012851.09元、企業(yè)所得稅1129948.62元，并對其處以50%的罰款1332388.93元。
2.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定，追繳該公司通過其他手段少繳的企業(yè)所得稅1719371.24元。
3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款之規(guī)定，追繳該公司少繳的印花稅10152.70元，并對其處以50%的罰款5076.35元。
4.根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條等有關(guān)規(guī)定，責(zé)成該公司向職工追繳個人所得稅199041.17元，并對該公司處以50%的罰款99520.59元。
5.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定，對該公司加收滯納金2019266.14元。
以上共查補稅金10493500.09元，加收滯納金2019266.14元，處以罰款1436985.87元，合計13949752.10元。
二、稽查方法
?。ㄒ唬┐_定方案，周密安排
檢查人員首先通過多種途徑了解該公司組織架構(gòu)和運營情況，決定集中力量、重點突破，采取“局部檢查法”，調(diào)取該集團公司總部的會計資料，全面檢查其2004-2006年度納稅情況；同時，向該公司下屬的分公司下發(fā)自查通知書，責(zé)令其限期完成自查自糾。
（二）初步探查，發(fā)現(xiàn)疑點
1.納稅數(shù)據(jù)對比，異常差異凸顯
檢查人員通過對比該公司2004-2006年度納稅數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn) 其房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅繳納存在明顯差異，明細見下表：
根據(jù)該公司經(jīng)營范圍及特征（主要從事貨物的裝卸、搬運等，屬勞動密集型企業(yè)）以及前期已掌握的信息，該公司房產(chǎn)、土地權(quán)屬在2004-2006年度沒有大的變動，而且城鎮(zhèn)土地使用稅2007年度才采用新的稅額標準。檢查人員初步判斷該公司可能存在少繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的行為。
2.重要資料丟失，經(jīng)辦人員“失憶”
檢查人員分類歸集資料時，發(fā)現(xiàn)該公司2004-2005年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表缺少部分明細附表。經(jīng)詢問，財務(wù)人員稱因為崗位調(diào)整，交接時丟失了一些資料,進一步詢問相關(guān)納稅調(diào)整事項數(shù)字的來源時，經(jīng)辦人員稱時間長、記不清了。針對該公司納稅調(diào)整事項較多的情況，檢查人員認為該公司企業(yè)所得稅繳納存在疑點。
3.往來科目眾多，納稅存在嫌疑
檢查人員在對賬冊的初步瀏覽中，發(fā)現(xiàn)存在眾多往來科目，且有的往來科目多次變換名稱、跨越數(shù)個年度。檢查人員隨機抽取了部分往來科目，發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)計未計收入的問題。檢查人員判斷，往來科目有涉稅嫌疑。
?。ㄈ┳プ￡P(guān)鍵，系統(tǒng)梳理
1.全面檢查與重點突破相結(jié)合，查實企業(yè)所得稅繳納情況。
通過對已調(diào)取資料的探查以及對相關(guān)人員的詢問，檢查人員了解到該公司的上級公司對其監(jiān)管比較嚴格，每年都聘請會計師事務(wù)所進行數(shù)次范圍不一的審計，并派駐了高管。經(jīng)過集體會商，檢查人員認為該公司內(nèi)控體系完整、會計資料齊全，賬外經(jīng)營、多套賬并轉(zhuǎn)的可能性不大，主要問題集中在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅三個方面。由此，檢查人員明確了以查處企業(yè)所得稅為重點、理清往來科目為主線、全面透徹摸清該公司檢查年度納稅事項的檢查策略。
在對往來科目的詳查中，檢查人員采取分類劃分、區(qū)別對待的方法，對附有明確原始憑證或相關(guān)資料可相互佐證且核算正確的往來科目先行查結(jié)通過；對核算事項不清、科目變換頻繁、跨越數(shù)個年度的往來科目按演變路線匯總記錄入表，使其賬務(wù)處理的來龍去脈一覽無余的呈現(xiàn)在檢查人員面前。
科目名稱
科目名稱
……
最終狀態(tài)
事項由來
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