滁州會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)：某建筑工程公司少繳稅款案

　　一、案件素材

　　某建筑工程公司于2002 年 6月開(kāi)業(yè)，注冊(cè)資本4250萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)為承攬建筑裝飾工程。該公司是一家較為大型的企業(yè)，業(yè)務(wù)廣泛，每年均有數(shù)億工程款收入,企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。2011年3月，某市地稅稽查局對(duì)該建筑工程公司2008年1月至2009年12月的納稅情況進(jìn)行了日常檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，該公司存在少繳營(yíng)業(yè)稅、少繳城市維護(hù)建設(shè)稅及少代扣代繳個(gè)人所得稅的行為。某市地稅局稽查局依法對(duì)該公司作出查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅454023.33元、城市維護(hù)建設(shè)稅31781.63元、教育費(fèi)附加13620.70元及補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅68632.00元，同時(shí)加收滯納金110760.53元，并對(duì)該公司沒(méi)有按規(guī)定繳納稅款的行為處以少繳稅款0.5倍的罰款，罰款金額277218.48元。

　　二、檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及評(píng)析

　　（一）取得道路工程收入，少繳營(yíng)業(yè)稅及附加

　　該案中，檢查人員對(duì)該公司2009年的“待攤費(fèi)用”、“開(kāi)發(fā)成本”科目及該公司提供的工程建設(shè)概算審核情況報(bào)告進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該公司2010年承建的某項(xiàng)道路項(xiàng)目的工程價(jià)款，是由政府采取“以地?fù)Q路”的方式與該公司結(jié)算，即由該公司自帶資金包干完成道路工程的建設(shè)，政府則以道路兩旁的土地為代價(jià)，無(wú)償劃撥土地補(bǔ)償該公司承建道路的工程價(jià)款。調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)該公司在“待攤費(fèi)用”，“開(kāi)發(fā)成本”等科目反映拆遷及市政建設(shè)工程成本支出總額19,281,727.84元，只按6,888,932.62元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，未按規(guī)定足額申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)。

　　評(píng)析：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條、《關(guān)于確定我省營(yíng)業(yè)稅核定計(jì)稅價(jià)格公式中成本利潤(rùn)問(wèn)題的通知》（粵地稅發(fā)[1996]021號(hào)）中規(guī)定，計(jì)稅價(jià)格明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由的應(yīng)按下列公式核定營(yíng)業(yè)額：營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率），廣東省確定成本利潤(rùn)率為10%，核定營(yíng)業(yè)額：營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）=21,865,876.93元。案中該公司只按6,888,932.62元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，應(yīng)補(bǔ)：營(yíng)業(yè)稅（21,865,876.93-6,888,932.62）×3%=449308.33元、城建稅31451.58元、教育費(fèi)附加13479.25元。

　　（二）轉(zhuǎn)讓上市公司股票收入，少繳營(yíng)業(yè)稅及附加

　　在審查該公司“短期投資”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2009年2月以410000元從證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，并于同年的10月將該股票出售取得收入504300元，取得價(jià)差收入94300元，當(dāng)年度未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　評(píng)析：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，該公司從事股票買賣業(yè)務(wù)取得的價(jià)差收入應(yīng)按上述規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)補(bǔ)：營(yíng)業(yè)稅（504300-410000）×5%=4715元、城建稅330.05元、教育費(fèi)附加141.45元。

　　（三）企業(yè)為員工繳納年金,少扣繳個(gè)人所得稅

　　該公司從2008年1月份開(kāi)始建立企業(yè)年金基金，企業(yè)和個(gè)人均按上年度職工工資總額的一定比例繳納年金。該企業(yè)在2008年和2009年共為員工繳納年金443622元，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)該公司在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)未將員工個(gè)人繳費(fèi)部分合并計(jì)入工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。以上二項(xiàng)合計(jì)少扣繳個(gè)人所得稅68632.00元。

　　評(píng)析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳納部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。案中該公司未將個(gè)人繳納的年金合并計(jì)入工資薪金收入代扣代繳個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)支付的年金應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳稅款時(shí)，以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。該公司在2008年、2009年為員工繳納的企業(yè)年金均沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　以該公司其中一名員工黃某2008年的年金繳納為例：

　　1、2008年6月該公司為員工黃某發(fā)放工資3400元（已扣社保和規(guī)定的公積金、不含已繳個(gè)人年金），個(gè)人繳年金500元，但該部分無(wú)合并計(jì)入工資薪金中代扣代繳個(gè)人所得稅。應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　應(yīng)納稅所得額：（3400+500）-2000=1900元

　　工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅：1900×10%－25＝165元

　　應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅：165-115=50元

　　2、該公司2008年6月為員工黃某繳納一次性年金6000元，但2008年度未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。已知2008年員工黃某月平均工資額為4000元，則該公司為員工黃某支付的年金應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算方法如下：

　　員工黃某當(dāng)年月平均工資額為4000元，減除法定費(fèi)用扣除額2000元后，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)規(guī)定和上述情況，可以確定企業(yè)為員工黃某繳納年金個(gè)人所得稅稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。

　　2008年6月企業(yè)為員工黃某支付年金應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅：6000×10%-25=575元。

　　兩項(xiàng)合計(jì)黃某應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅：（50+575）=625元。

 　　　　

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