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遼寧省葫蘆島市連山區(qū)國(guó)稅局對(duì)轄區(qū)內(nèi)的29戶農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票在使用中隨意性大，缺乏真實(shí)性、可靠性、準(zhǔn)確性，企業(yè)利用收購(gòu)發(fā)票偷稅現(xiàn)象依然嚴(yán)重。
存在的問(wèn)題
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，使用收購(gòu)發(fā)票的29戶企業(yè)稅負(fù)率過(guò)低，平均稅負(fù)率為1.45%。其中，工業(yè)企業(yè)為1.65%，商貿(mào)企業(yè)為1.25%；工業(yè)企業(yè)略高于商貿(mào)企業(yè)，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)略高于私營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)，使用量少的企業(yè)略高于使用量大的企業(yè)?？傮w上看，用票企業(yè)比不用票企業(yè)增值稅稅負(fù)率偏低。
在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)直接收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，耗時(shí)費(fèi)力成本高，而且農(nóng)戶家庭生產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品一般量少、價(jià)值低，農(nóng)民一般很少直接銷(xiāo)售給廠家，往往由簡(jiǎn)單靈活、貨物周轉(zhuǎn)快、投入少、費(fèi)用低的“經(jīng)紀(jì)人”收購(gòu)后，再銷(xiāo)售給生產(chǎn)廠家。從調(diào)查的情況分析，企業(yè)通過(guò)“經(jīng)紀(jì)人”購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應(yīng)大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)“經(jīng)紀(jì)人”實(shí)施有效稅收管理。
調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)利用收購(gòu)發(fā)票自行填開(kāi)、現(xiàn)金交易的便利，虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)，虛擬銷(xiāo)售者的姓名和地址，自報(bào)入庫(kù)數(shù)量，自行提高農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)金額；有的還將收購(gòu)人員的工資、補(bǔ)貼及收購(gòu)時(shí)發(fā)生的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入收購(gòu)價(jià)格中，造成收購(gòu)價(jià)格虛高；有的把收購(gòu)低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價(jià)格填開(kāi)，使票面金額大大高于實(shí)際支付的現(xiàn)金，從而達(dá)到多抵扣增值稅，虛增成本，少繳企業(yè)所得稅的目的。
根據(jù)規(guī)定，收購(gòu)發(fā)票必須按每一筆收購(gòu)業(yè)務(wù)逐筆開(kāi)具，填寫(xiě)時(shí)必須項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)。而目前部分企業(yè)在收購(gòu)發(fā)票的使用中經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目填寫(xiě)不齊、票物不符、出售人信息不全等問(wèn)題，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)，無(wú)法查驗(yàn)。有的收購(gòu)企業(yè)嫌逐筆給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)票既麻煩又無(wú)必要，就等到收購(gòu)后，選擇一些大戶匯總集中填開(kāi)，還有的收購(gòu)企業(yè)到外地進(jìn)行收購(gòu)時(shí)，不按規(guī)定到當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用收購(gòu)發(fā)票，而是回來(lái)以后根據(jù)收購(gòu)數(shù)量、收購(gòu)金額補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，發(fā)票上農(nóng)民的姓名和身份證號(hào)碼一般都是編造的或冒用本地農(nóng)戶的。
成因分析
現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理制度實(shí)行由農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)自行領(lǐng)購(gòu)、自行開(kāi)具、自行申報(bào)抵扣的“三自”使用模式，收購(gòu)企業(yè)完全掌握著發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量、開(kāi)具發(fā)票的主動(dòng)權(quán),“如何開(kāi),開(kāi)多少”全由收購(gòu)企業(yè)決定；稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)、真實(shí)掌握農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用情況。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票“三自”使用模式使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理顯得心有余而力不足。一方面，農(nóng)產(chǎn)品種類繁多，等級(jí)復(fù)雜，原料的包裝規(guī)格不統(tǒng)一，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)賬庫(kù)進(jìn)行實(shí)地核對(duì)時(shí)難度極大；另一方面，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)量大導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收購(gòu)的真實(shí)性進(jìn)行檢查時(shí)只能采取抽查的方式進(jìn)行，客觀上給不法者以可乘之機(jī)。
政策建議
改變農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票“三自”使用模式，將收購(gòu)發(fā)票使用環(huán)節(jié)前移。稅務(wù)管理必須面對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)存在大量“經(jīng)紀(jì)人”的現(xiàn)實(shí)，因勢(shì)利導(dǎo)出臺(tái)管理辦法，考慮取消生產(chǎn)企業(yè)利用收購(gòu)發(fā)票抵扣的辦法，而由“經(jīng)紀(jì)人”向農(nóng)戶開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，一般納稅人一律用普通發(fā)票作為收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證。這樣，一般納稅人在購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，自然要向出售者索要普通發(fā)票用于抵扣，那些小規(guī)模納稅人或“經(jīng)紀(jì)人”也就不得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取普通發(fā)票。這樣做的好處一是可以遏制生產(chǎn)企業(yè)虛開(kāi)抵稅的行為，二是可以防止中間環(huán)節(jié)稅收流失，三是符合現(xiàn)實(shí)情況，方便農(nóng)民的零散銷(xiāo)售。
借鑒增值稅專用發(fā)票管理的成功經(jīng)驗(yàn)，依托現(xiàn)有“金稅工程”網(wǎng)絡(luò)資源，由開(kāi)票人即前面所說(shuō)的“經(jīng)紀(jì)人”及“村”將開(kāi)票信息按月進(jìn)行電子采集并申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位也按月將取得的抵扣發(fā)票信息進(jìn)行電子采集并申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將接收到的相關(guān)數(shù)據(jù)信息經(jīng)市、省兩級(jí)逐級(jí)傳輸，最終到達(dá)國(guó)家稅務(wù)總局。相關(guān)數(shù)據(jù)信息在傳輸過(guò)程中根據(jù)發(fā)票開(kāi)具地和申報(bào)抵扣地的地屬情況分別集中在市局、省局和總局三級(jí)實(shí)現(xiàn)交叉稽核比對(duì)，交叉稽核比對(duì)結(jié)果由總局、省局、市局逐級(jí)反饋到基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稽核比對(duì)異常情況組織檢查處理，以*5限度降低企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的機(jī)會(huì)。
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