高頓網(wǎng)校友情提示，*7嘉興會計稅務實務相關內(nèi)容合并業(yè)務所得稅的特殊處理(三)總結如下：
　　大，政府對100%的物業(yè)征稅。對擁有二套住宅的人還以高稅率征收，對自居、退伍軍人、老人、殘疾人等有優(yōu)惠。
　　在法國，政府采用土地年度稅的形式征收不動產(chǎn)稅。
　　在荷蘭，地方政府和中央政府課征的財產(chǎn)稅，主要課稅對象是房屋。
　　在美國，擁有房產(chǎn)后每年交不動產(chǎn)稅給州政府。各州稅率有所不同，幅度在房產(chǎn)價值的1%到2%之間。
　　在新西蘭和澳大利亞，不動產(chǎn)稅則是政府根據(jù)房屋的占地面積和每年進行評估的房屋價值按0.3%到1%征收。
　　某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：
　　1.顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；
　　2.顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結算）；
　　3.顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品；
　　4.顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元；
　　5.顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。
　　現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負擔和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：
　　方案一：滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為33%，則：應納增值稅=(80÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%=2.90(元)；銷售毛利潤=80÷1.17－60÷1.17=17.09(元)；應納企業(yè)所得稅=17.09×33%=5.64(元)；稅后凈收益=17.09－5.64=11.45(元)。
　　方案二：滿就送贈券。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元，如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價值不高于40%（該商場銷售毛利率為40%，規(guī)定折扣券占商品總價40%以下，可避免收取款項低于商品進價），則顧客相當于獲得了下次購物的折扣期權，商場本筆業(yè)務應納稅及相關獲利情況為：
　　應納增值稅=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%=5.81(元)；
　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19(元)；
　　應納企業(yè)所得稅=34.19×33%=11.28(元)；
　　稅后凈收益=34.19－11.28=22.91(元)。
　　但當顧客下次使用折扣券時，商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。
　　方案三：滿就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為應視同銷售行為，應計算銷項稅額；
 　　　　
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