高頓網(wǎng)校友情提示，*7荊州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)年金的個(gè)人所得稅處理及經(jīng)典案例分析(三)總結(jié)如下：
　　，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定處理。
　　而稅法對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異：對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果發(fā)現(xiàn)時(shí)企業(yè)已經(jīng)完成了企業(yè)所得稅匯算清繳，會(huì)計(jì)上調(diào)整前期收益，稅法上則調(diào)整本期收益；對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的漏計(jì)漏提費(fèi)用、折舊等會(huì)計(jì)差錯(cuò)(非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期)，會(huì)計(jì)上調(diào)整前期或者本期的收益，而稅法則不允許補(bǔ)扣，由此產(chǎn)生了永久性差異。
　　另外根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定：在稅務(wù)處理上，企業(yè)因計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響和存貨、固定資產(chǎn)盤盈等情況，在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)按照稅法規(guī)定重新計(jì)算前期應(yīng)納稅所得額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明原因并重新申報(bào)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定進(jìn)行處理，補(bǔ)征稅款、退還稅款、加收滯納金等。對(duì)納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。對(duì)因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前述規(guī)定期限的限制。
　　所得稅費(fèi)用分析
　　本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單；如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜，但需要明確以下事項(xiàng)：
　　1。注意區(qū)分應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，關(guān)鍵看稅法和會(huì)計(jì)處理是否存在差異。如果調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和稅法處理是一致的，那么該事項(xiàng)涉及到所得稅的影響一般是調(diào)整應(yīng)交所得稅；如果該調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)和稅法處理不一致，并且會(huì)計(jì)和稅法形成了暫時(shí)性差異的，一般用遞延所得稅。
　　2。注意區(qū)分企業(yè)所得稅匯算清繳前還是后。如果是所得稅匯算清繳后的調(diào)整事項(xiàng)，不管是暫時(shí)性差異還是不存在差異，對(duì)報(bào)告年度的所得稅調(diào)整都是通過遞延所得稅處理；如果是所得稅匯算清繳前的事項(xiàng)，那么對(duì)報(bào)告年度所得稅影響的調(diào)整就需要區(qū)分兩種情況：會(huì)計(jì)和稅法處理一致、會(huì)計(jì)和稅法處理存在暫時(shí)性差異。
　　會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目；調(diào)減所得稅費(fèi)用，做相反的分錄。
　　會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))”科目；調(diào)減所得稅費(fèi)用，做相反的分錄。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及所得稅費(fèi)用追溯重述的，所得稅的匯算清繳是個(gè)分水嶺，在所得稅匯算清繳前的追溯重述調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，而所得稅匯算清繳后的追溯調(diào)整涉及的所得稅影響只能調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)”科目，無論是否為暫時(shí)性差異。
　　【案例1】
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差錯(cuò)處理
　　1。甲公司2009年日后期間發(fā)現(xiàn)2008年度報(bào)表如下會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。假設(shè)甲公司在2009年3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對(duì)外公布報(bào)表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。
　　(1)假設(shè)甲公司于2月20日發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日一筆應(yīng)收賬款沒有計(jì)提減值，該項(xiàng)應(yīng)收賬款金額為1000萬，甲公司按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　(2)假設(shè)甲公司于3月20日發(fā)現(xiàn)以上事項(xiàng)。
　　解析：
　　(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
　　新所得稅法實(shí)施后，企業(yè)將不能再在稅前扣除按會(huì)計(jì)制度提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，新稅法也取消了原稅法應(yīng)收賬款余額0.5%的壞賬準(zhǔn)備金的稅前扣除。
　　2月20日發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，發(fā)生在匯算清繳3月15日前，所以應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。
　　賬務(wù)處理：
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50萬(1000×5%)
　　貸：壞賬準(zhǔn)備 50萬
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬(50×25%)
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5萬
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 33.75萬
　　盈余公積 3.75萬
　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5萬
　　(2)3月20日發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)發(fā)生在匯算清繳3月15日后，所以應(yīng)調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅，對(duì)于應(yīng)交所得稅的調(diào)整通過遞延所得稅資產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)處理同(1)。
 　　　　
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