銅川實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣100個(gè)典型問題解答(一)

　　【問題一】企業(yè)經(jīng)營用井及管道進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如何規(guī)定？

　　1、井能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（1）一般企業(yè)用井屬于構(gòu)筑物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。從井的實(shí)物特性來看，其屬于不能移動(dòng)的資產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)，因此修建井所用材料、人工不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

　　《固定資產(chǎn)分類與代碼》中水井、礦井、其他井屬于“井、坑”類，分類代碼為“03”，屬于構(gòu)筑物。因此一般生產(chǎn)企業(yè)自己打的水井以及礦類企業(yè)的礦井屬于構(gòu)筑物，修建井過程中所耗用的材料、人工等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　?。?）油氣田企業(yè)生產(chǎn)用井《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅[2009]8號(hào)）規(guī)定，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。油氣田企業(yè)的鉆井、測井、錄井、固井均屬于生產(chǎn)性勞務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　那么油氣田企業(yè)采油、采氣用井是否屬于不動(dòng)產(chǎn)呢？根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，井具有不動(dòng)產(chǎn)的性質(zhì)，但是油井開發(fā)過程中繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)最終形成不動(dòng)產(chǎn)，不符合增值稅原理?！豆潭ㄙY產(chǎn)分類與代碼》中采油、采氣用井分類代碼為“25”，不屬于財(cái)稅[2009]113號(hào)文規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)范圍，因此財(cái)稅[2009]113號(hào)文和財(cái)稅[2009]8號(hào)文相互呼應(yīng)，油氣田企業(yè)生產(chǎn)用井不屬于不動(dòng)產(chǎn)，屬于采油專用設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，同樣油井處置繳納增值稅而非營業(yè)稅。

　　2、管道能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅很多工業(yè)企業(yè)經(jīng)常會(huì)用管道來輸送水、蒸汽以及其他液體類物質(zhì)，那么企業(yè)所用的輸送管道能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這是很多企業(yè)面臨的一個(gè)問題。

　　《固定資產(chǎn)分類與代碼》中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。

　　因此一般企業(yè)生產(chǎn)中所使用的輸送管道不屬于不動(dòng)產(chǎn)范疇，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　企業(yè)需要注意的是，根據(jù)財(cái)稅[2009]113號(hào)文規(guī)定，與建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

　　因此企業(yè)建筑物內(nèi)的采暖用管道以及消防用管道其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　【問題二】購入汽車抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要把握的三個(gè)要點(diǎn)自2009年1月1日起實(shí)行增值稅擴(kuò)抵政策以后，一般納稅人購入的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。汽車屬于固定資產(chǎn)的范圍，上述新政出臺(tái)后，經(jīng)常有納稅人對(duì)購入的汽車能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金提出疑問。就此，筆者總結(jié)了以下三個(gè)方面的注意事項(xiàng)，以方便納稅人對(duì)照自身的情況進(jìn)行處理。

　　要取得相應(yīng)的抵扣憑證企業(yè)在購入汽車時(shí)無論用途是哪個(gè)方面，都應(yīng)該取得相應(yīng)的發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定：

　　納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定：條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知》（國稅發(fā)[2008]117號(hào)）第五條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。

　　按照上述規(guī)定，企業(yè)在購入新汽車時(shí)要取得稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票也屬于扣稅憑證。但如果企業(yè)購入的是舊汽車，無論是從一般的單位處購買還是從舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷單位購買，也不管這些單位是否為增值稅一般納稅人，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）文件的規(guī)定，只能取得普通發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　要在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證和抵扣根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果是實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的*9個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　而2010年1月1日以前的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票認(rèn)證的時(shí)間為90天。因此，取得發(fā)票扣要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證通過，并于申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，不能提前或滯后，否則將不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　還要屬于可以抵扣的項(xiàng)目《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條強(qiáng)調(diào)，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　如果購入的汽車是應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，而且這里也強(qiáng)調(diào)“自用”，如果購入汽車不是自用，而是為了銷售，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率表》列舉的征收消費(fèi)稅的小汽車范圍，為乘用車和中輕型商用客車兩種，不包括其他類型機(jī)動(dòng)車。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，對(duì)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　以上規(guī)定強(qiáng)調(diào)企業(yè)購入的汽車不能用于不得抵扣的項(xiàng)目，而且如果該汽車是應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車無論用于可以抵扣項(xiàng)目還是不可以抵扣項(xiàng)目都不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　因此，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購入汽車要同時(shí)符合下列條件：

　　1、購入的汽車能夠取得稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

　　2、購入后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證并申報(bào)。

　　3、購入的汽車不是屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車。

　　4、購入的汽車可以即用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非增值稅

 　　　　

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