QQ登錄
微博登錄
微信登錄
在企業(yè)的財務關系中，金融機構(gòu)、其他企業(yè)以及個人，都有可能成為企業(yè)的債主。由于這些債主的“身份”不同，涉及的財稅處理就不一樣。
1.企業(yè)向銀行借款的財稅處理
?。?）基本規(guī)定
企業(yè)所得稅稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。這費用就包括財務費用。實施條例第三十八條又補充：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。
這些基本規(guī)定證明，企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)借款，其合理利息費用是可以在稅前扣除的。
?。?）具體扣除項目
在合理的前提條件下，向銀行等金融機構(gòu)借款費用的具體內(nèi)容包括三個部分：
一是借款利息，即按銀行利率計算的利息支出。
二是輔助費用。《企業(yè)會計準則第17號—借款費用（2006）》第十條對借款輔助費用的專門規(guī)定：“專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益”。因此，將為項目貸款發(fā)生的輔助費用，比如測繪費、保險費、評估費、審計費等，計入間接費用符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，也與稅收政策一致。
三是浮動利息。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。利息浮動的部分，也是可以在稅前扣除的。
(3)資本化的相關規(guī)定
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。實施條例第三十七條第二款明確：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。但“企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費用不予資本化。另外，購置、建造活動發(fā)生非正常中斷，但如果中斷是使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費，按照長期待攤費用進行稅務處理。”
這就明確，在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
2．企業(yè)向其他企業(yè)借款的財稅處理
（1）基本規(guī)定
實施條例第三十八條明確：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即不超標的利息準予扣除。
對于關聯(lián)方之間的借貸，《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）明確：在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。
企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
稅法為企業(yè)之間的資金拆借進行了界定，在標準之內(nèi)，發(fā)生的利息支出準予扣除。
?。?）具體問題的處理
企業(yè)之間的拆借活動涉及一些納稅問題，這個必須正確處理，以防范稅收風險。
1）關聯(lián)企業(yè)借款費用的扣除處理
對于關聯(lián)企業(yè)借款費用的扣除問題，稅收政策是比較明確的。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第二條規(guī)定：企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
舉例說明：假如A企業(yè)實際稅負高于B企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，A企業(yè)已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負的原則，對B企業(yè)支付給A企業(yè)的利息支出可以全部扣除。如果A企業(yè)實際稅負低于B企業(yè)，則利息支出不可以當年扣除，也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。
2）扣除依據(jù)的獲得問題
借款費用扣除的主要憑據(jù)是對方提供的利息收入發(fā)票，沒有這張發(fā)票，就不能扣除。所以，收取利息一方在收取利息后，應給利息支付方開具營業(yè)稅發(fā)票并交納營業(yè)稅?！蛾P于印發(fā)的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）明確:非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費，行政機關或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農(nóng)村合作基金會將資金提供農(nóng)民而收取資金占用費等均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
《發(fā)票管理辦法》也明確：交易必須取得對方開具發(fā)票，否則，不得入賬報銷。
根據(jù)上述文件規(guī)定，對一般企業(yè)（非金融企業(yè)）來說，從事資金拆借（屬于金融業(yè)務）還不能自開利息發(fā)票，要向稅務機構(gòu)申請代開。
3．企業(yè)向個人借款的財稅處理
在企業(yè)實務中，一些企業(yè)尤其是中小企業(yè)向個人借款的現(xiàn)象也比較常見。其中涉及的財稅問題也必須正確處理，不然，就會潛伏一定的財稅風險。
（1）基本規(guī)定
國家稅務總局《關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定如下：
一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
二、企業(yè)向除*9條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。
（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
國稅函[2009]777號文明確，企業(yè)向自然人借款的利息支出，要履行合法手續(xù)并在標準之內(nèi)，才可以在稅前扣除。
?。?）涉稅問題的處理
企業(yè)向自然人借款的涉稅問題主要有兩個方面，一是個人收入的納稅的問題；二是利息支出在稅前扣除的問題?？?/div> 
掃一掃微信，學習實務技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。
-
關注公眾號
快掃碼關注
公眾號吧
- 贊79
