高頓網(wǎng)校友情提示，*7玉林實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(二十)總結(jié)如下：
者外，應(yīng)一律并入所得額征收企業(yè)所得稅。

 

差異分析：（1）對(duì)于作為“遞延收益”處理的補(bǔ)貼收入，跨年度結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入時(shí)，則需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，同時(shí)考慮遞延所得稅的確認(rèn)。（2）稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅的作納稅調(diào)減處理。（3）名義金額（1元）計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)所得，相應(yīng)地，該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價(jià)值確定。

　　【案例分析19】
　　A公司2007年12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)報(bào)告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2007年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬元，計(jì)劃自籌資金120萬元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬元。2008年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收支付60萬元（如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。
　　（1）2008年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元
　　借：銀行存款 600000
　　貸：遞延收益 600000
　?。?）自2008年12月31日、2009年12月31日分別作：
　　借：遞延收益 300000
　　貸：營業(yè)外收入 300000
　　稅務(wù)處理：
　　A公司取得的財(cái)政撥款應(yīng)于實(shí)際收到的年度確認(rèn)所得，即2008年調(diào)增所得30萬元，2009年調(diào)減所得30萬元；
　　填列：
　　2008年在附表1第24行“政府補(bǔ)助收入”中列30萬，同時(shí)填入主表11行，同時(shí)，在附表3“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”11行“硧認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”中*9列：賬載金額（是計(jì)入利潤總額的金額）填30萬，第二列：稅收金額填60萬，第三列：調(diào)增金額填30萬，最后結(jié)轉(zhuǎn)填入主表14行：納稅調(diào)整增加額。
　　并考慮遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回。
　　項(xiàng)目 CA TB
　　遞延收益 30 0
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75000
　　貸：所得稅費(fèi)用 75000
　　2009年在附表1第24行“政府補(bǔ)助收入”中列30萬，同時(shí)填入主表11行，同時(shí)，在附表3“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”11行“硧認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”中*9列：賬載金額（是計(jì)入利潤總額的金額）填30萬，第二列：稅收金額填0萬，第四列：調(diào)減金額填30萬，最后結(jié)轉(zhuǎn)填入主表14行：納稅調(diào)整減少額。
　?。?）2010年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元時(shí)，
　　借：銀行存款 600000
　　貸：營業(yè)外收入 600000
　　稅務(wù)處理： 2010年確認(rèn)所得60萬元，與會(huì)計(jì)處理一致，不作納稅調(diào)整。
　　七、營業(yè)外收入
　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)盤盈
　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)盤盈屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入以前年度的利潤。
　　2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第22條：企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈收入應(yīng)當(dāng)作為盤盈當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
　　思考：甲企業(yè)2008年盤盈固定資產(chǎn)一臺(tái)，七成新，重置完全價(jià)值100萬元。
　　借：固定資產(chǎn)100
　　貸：累計(jì)折舊30
　　以前年度損益調(diào)整70
　　稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增2008年度應(yīng)納稅所得額70萬元繳納企業(yè)所得稅。附表三第5行第3列填報(bào)70萬元即可。
　　（二）確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)：
　　稅法也要求對(duì)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，并人當(dāng)期所得，即與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。
　　但是稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均沒有明確“確實(shí)無法償付”的條件，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般比照壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)處理，即：
　　(1)如果債權(quán)人是自然人，死亡或依法被宣告死亡、失蹤的；
　　(2)如果債權(quán)人是法人，被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的；
　　(3)賬齡超過3年的應(yīng)付賬款。
　　自2008年起，不管內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，超過3年沒有支付的應(yīng)付帳款必須并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。
　　國家稅務(wù)總局13號(hào)令（1）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）第五條：企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
　　★溫馨提示——如果是“長期掛帳”，*4是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個(gè)“還款計(jì)劃”。
　　第十章金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則與稅法差異及納稅調(diào)整
　　一、金融資產(chǎn)確認(rèn)的差異
 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

金融資產(chǎn)劃分：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收賬款；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。

稅法對(duì)金融資產(chǎn)未作分類，統(tǒng)稱“投資資產(chǎn)”。

差異分析：無論對(duì)金融資產(chǎn)如何劃分，金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理都是不變的，即會(huì)計(jì)分類對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得的確認(rèn)不產(chǎn)生影響。

二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法差異

（一）初始計(jì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。”

差異分析：交易費(fèi)用可以直接稅前扣除，稅法與會(huì)計(jì)的處理是一致的。

（二）后續(xù)計(jì)量——取得股利和利息

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

①持有期間的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；②分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期損益。③被投資方發(fā)放股票股利，投資方作備查登記不作賬務(wù)處理。

持有期間的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股息所得；利息收入按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；被投資方發(fā)放股票股利，稅法要求視同分配處理，相當(dāng)于“先分配再投資”，應(yīng)確認(rèn)紅利所得，同時(shí)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：現(xiàn)金股利享受免稅優(yōu)惠應(yīng)作納稅調(diào)減處理。被投資方發(fā)放股票股利享受免稅優(yōu)惠無需作納稅調(diào)整。但如屬于持有期未滿12月的股票投資，在持有期間取得的紅利所得（送股），應(yīng)當(dāng)按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（三）后續(xù)計(jì)量——公允價(jià)值變動(dòng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。

　　補(bǔ)：關(guān)于匯兌損益處理
　　企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
　　新稅法下：匯兌損失未實(shí)現(xiàn)可以按稅前扣除。
　　大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知：
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢?duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。