高頓網(wǎng)校友情提示，*7巴中實務稅務技巧相關內容會計與稅法差異調整的案例分析和報表填制實務(三)總結如下：
　　永久性差異當期調整計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。
　?。?）暫時性差異
　　暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
　　根據(jù)準則規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務法進行會計核算，對暫時性差異確認遞延所得稅，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應轉回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。
　　2.資產(chǎn)負債表債務法核算的基本原理
　　時點：
　?。?）一般在資產(chǎn)負債表日
　　（2）特殊交易或事項－確認資產(chǎn)、負債時
　　具體步驟：
　　*9，確定資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。
　　第二，確定資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。
　?、儋Y產(chǎn)的計稅基礎——企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。本質上就是稅收口徑的資產(chǎn)價值標準。
　　例如，存貨的期末余額為100萬，其已提跌價準備為30萬，則該存貨的賬面價值為70萬，但由于稅務上不承認存貨的跌價準備，所以存貨的計稅基礎為100萬。
　?、谪搨挠嫸惢A指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。本質上就是稅務口徑下的負債價值。
　　例如，企業(yè)因產(chǎn)品質量擔保計提的預計負債形成年末余額為50萬元，此預計負債的賬面價值為50萬元，但由于稅務上實際發(fā)生時準予稅前扣除，因此預計負債的計稅基礎為0元。
　　第三，比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異
　　第四，確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債
　　第五，確定利潤表中的所得稅費用
　　所得稅費用
　　=當期所得稅（應交所得稅）＋遞延所得稅
　　=應交所得稅+（期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）
　　【案例分析1】
　　假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，20×8年利潤總額為750萬元。該企業(yè)當年會計與稅收之間差異包括以下事項：
　　（1）國債利息收入50萬元;
　?。?）稅款滯納金60萬元;
　?。?）交易性金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元;
　?。?）提取存貨跌價準備200萬元;
　　（5）因售后服務預計負債100萬元.
　　假設期初遞延所得稅資產(chǎn)和負債為零。
　　綜合舉例：
　　計算確定應納稅所得額及應交所得稅
　　應納稅所得額=利潤總額750萬元-國債利息收入50萬元+稅款滯納金60萬元-交易性金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元+提取存貨跌價準備200萬元+因售后服務預計費用100萬元=1000萬元
　　應交所得稅=1000萬×25％＝250萬元
　　綜合舉例：
　　可抵扣暫時性差異為300萬元
　　遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×25％-0＝75萬元
　　應納稅暫時性差異為60萬元
　　遞延所得稅負債＝60萬×25％-0＝15萬元
　　遞延所得稅=15-75=-60萬元（收益）
　　20×8年：
　　確認所得稅費用的會計處理：
　　借：所得稅1900000
　　遞延所得稅資產(chǎn)750000
　　貸：應交稅費－應交所得稅2500000
　　遞延所得稅負債150000
　　第二章存貨準則與稅法差異分析及納稅調整
　　一、初始計量（一）外購存貨初始計量與計稅基礎的差異

會計準則

稅法

存貨的初始成本由采購成本構成（含流通企業(yè)采購費用）

支付現(xiàn)金取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；流通企業(yè)采購費用已計入存貨成本的，不再作為營業(yè)費用扣除。

分析：對于暫估入庫的存貨，企業(yè)采購時未及時取得合法憑據(jù)，但在匯算清繳期滿前未取得合法憑據(jù)的，應作納稅調整。

　　問：納稅人當年成本費用已經(jīng)發(fā)生，但當年底前未取得發(fā)票，次年匯算清繳期內取得發(fā)票,是否要做納稅調整？
　　答：《所得稅法實施條例》第九條規(guī)定“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”
　　根據(jù)上述規(guī)定，對于應當憑發(fā)票稅前扣除且以權責發(fā)生制原則進行核算的成本費用項目,如企業(yè)當年沒有取得發(fā)票,但在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票,該項成本費用可以在其發(fā)生年度稅前扣除，無需納稅調整。
　　問：匯算清繳期滿前未取得合法憑據(jù)的，應當調整的應納稅所得額如何確定？
　　答：這個問題應像本期提取的工資和固定資產(chǎn)折舊超過稅法規(guī)定的標準一樣，本期計提的工資超過實際發(fā)放數(shù)的金額，以及本期會計折舊超過稅法折舊的金額可能未全部影響損益(保留在生產(chǎn)成本或庫存產(chǎn)成品之中)，但一律作納稅調整。因此，暫估入賬的原材料或其他應取得末取得發(fā)票的外購存貨，在次年申報所得稅期滿之前末取得合法憑據(jù)的，無論是否領用，或領用金額大，或是否形成產(chǎn)成品并對外銷售，一律作納稅調整。
　　需要說明
　　問：匯算清繳結束后，如果企業(yè)取得了真實合法憑證，在會計核算中沖減了應付款項，能否相應的作納稅調減呢
　　答：一般來說，如果上、下年度國家的企業(yè)所得稅政策沒有發(fā)生變化，或企業(yè)適用的稅收待遇沒有差別，則應可予下年作納稅調減；反之，則不得于下一年度作納稅調減。而下一年度取得的扣除憑證能否回溯至成本費用發(fā)生年度扣除并按當每適用的稅收政策申請退稅或抵減下一年度應繳企業(yè)所得稅，須與主管稅務機關溝通。
　　大連市國家稅務局關于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知：
　　十八、關于企業(yè)成本費用已經(jīng)實際發(fā)生但未取得合法憑證問題
　　企業(yè)在年度終了時已經(jīng)實際發(fā)生的成本費用，在匯算清繳期內仍未取得合法憑證的，在計算企業(yè)所得稅時不允許稅前扣除，企業(yè)應在取得合法憑證年度扣除。已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的，應按配比原則和減免稅比例計算，不再按取得合法憑證的企業(yè)所得稅納稅年度稅前扣除執(zhí)行。
　　另外，在特定行業(yè)或業(yè)務事項中滯后取得發(fā)票的，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度匯算清繳結束前，因竣工決算原因而未能取得開發(fā)成本所對應的發(fā)票，如果此時不能扣除開發(fā)成本并作納稅調增，以后年度取得發(fā)票時可能已無開發(fā)收入，相應的納稅調減便失去意義。
　　因此，對于此類特殊情況，一方面納稅人應積極準備各種與成本相關的證明材料，另一方面，在稅收政策上應考慮基于實際發(fā)生原則認同此類成本費用先行扣除，以及再進行后續(xù)管理的問題。
　　（二）自制存貨初始計量與計稅基礎的差異

會計準則

稅法

存貨應當按照成本進行初始計量，并且符合資本化條件的借款費用可以計入存貨成本。

《條例》第三十七條規(guī)定，符合資本化條件的借款費用可以計入存貨成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

分析：如果計入存貨成本的借款費用超過了稅法規(guī)定的標準，則應將超過標準的部分從計稅基礎中剔除。

　　★法規(guī)依據(jù)
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，超過部分的利息支出不得在稅前扣除”。
　　關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復（國稅函【2003】1114號）：金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。
　　關于擴大金融機構貸款利率浮動區(qū)間有關問題的通知（銀發(fā)[2003]250號）
　　自2004年1月1日起，擴大金融機構貸款利率浮動區(qū)間。貸款利率浮動區(qū)間不再根據(jù)企業(yè)所有
 　　　　
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