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進項稅額轉(zhuǎn)出 | ＝ | 510 | × | 10000 | ＝ | 170（元） |
借: 生產(chǎn)成本 170
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170
（三）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
例：甲公司將以前外購的一批商品分給職工，該批商品不含稅成本8500元。
借：應(yīng)付職工薪酬 9945
貸：庫存商品 8500
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1445
?。ㄋ模┓钦p失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)
例：甲企業(yè)購進的一批原材料發(fā)生非正常損失10000元（不含稅）。
借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 11700
貸：庫存商品 10000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700
（五）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
由于非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品實際成本中包括料、工、費，而其中的直接人工及制造費用中的折舊費等是不允許扣除進項稅額的，因此不能以損失存貨的成本乘以稅率直接轉(zhuǎn)出進項稅額，而需要參照納稅人有關(guān)產(chǎn)品成本資料加以核算。
例：某節(jié)能燈生產(chǎn)企業(yè)因倉庫保管不善造成100支節(jié)能燈損壞，每支節(jié)能燈不含稅成本2元，可抵扣項目占成本的比例為50%。
進項稅額轉(zhuǎn)出＝100×2×50%×17%＝17（元）
借： 待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 217
貸：庫存商品 200
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17
第五節(jié) 固定資產(chǎn)的會計處理
一、固定資產(chǎn)的初始計量
（一）國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)
例：A公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元，稅額3.4萬元，公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運輸費用金額2萬元，款項已支付。
可抵扣固定資產(chǎn)進項稅額＝34000+20000×7%＝35400（元）
固定資產(chǎn)成本＝200000＋20000×（1-7%）＝218600（元）
借：固定資產(chǎn) 218600
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 35400
貸：銀行存款 254000
?。ǘ┙邮芫栀涋D(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)
例：A企業(yè)接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬元，稅額1.7萬元，公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運輸費用金額0.1萬元，款項已支付。
借：固定資產(chǎn) 100930
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17070
貸：營業(yè)外收入 117000
銀行存款 1000
?。ㄈ┙邮芡顿Y轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)
例：A企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)一臺，增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬元，稅額1.7萬元，公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運輸費用金額0.1萬元，款項已支付。
借：固定資產(chǎn) 100930
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17070
貸：實收資本 117000
銀行存款 1000
（四）自行建造的固定資產(chǎn)
例：某企業(yè)自行建造一大型機械設(shè)備，為工程購入各種專用物資取得增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬元，稅額1.7萬元，專用物資于當期全部用于工程建設(shè)。另外，還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實際不含稅成本6萬元，工程交付使用。
?、?購入工程物資：
借：工程物資 100000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
?、?領(lǐng)用工程物資：
借：在建工程 100000
貸：工程物資 100000
③ 工程領(lǐng)用原材料：
借：在建工程 60000
貸：原材料 60000
?、?工程達到預(yù)定使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn) 160000
貸：在建工程 160000
二、不能抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)
?。ㄒ唬└鶕?jù)《暫行條例》第十條規(guī)定，購進用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；非正常損失的固定資產(chǎn)進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
特別提示：由于固定資產(chǎn)可能既用于應(yīng)稅項目，又用于非增值稅應(yīng)稅項目或者免稅項目、集體福利和個人消費，具體操作上難以劃分可抵扣與不可抵扣部分，因此《實施細則》第二十一條明確：既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不屬于不得抵扣的范疇，即進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
例：某飼料生產(chǎn)企業(yè)購進A、B兩套生產(chǎn)設(shè)備用于飼料生產(chǎn)，A設(shè)備增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬元，稅額1.7萬元，B設(shè)備增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元，稅額3.4萬元，A設(shè)備既生產(chǎn)應(yīng)稅飼料，又生產(chǎn)免稅飼料；B設(shè)備只用于生產(chǎn)免稅飼料?？铐椧阎Ц?。
① 購入A設(shè)備時：
借：固定資產(chǎn) 100000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
?、?購入B設(shè)備時：
借：固定資產(chǎn) 234000
貸：銀行存款 234000
?。ǘ└鶕?jù)《實施細則》第二十七條的規(guī)定，已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生《暫行條例》第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
對于固定資產(chǎn)而言，《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第五條明確規(guī)定：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生《暫行條例》第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當月按固定資產(chǎn)凈值計算不得抵扣的進項稅額。
不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)凈值指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。
例：某企業(yè)2009年2月購進生產(chǎn)設(shè)備一臺，原值10000元，進項稅額1700元已抵扣，該設(shè)備每月應(yīng)計提的折舊為160元，如果2009年6月因管理不善被盜。
該設(shè)備3至6月應(yīng)計提的折舊＝160×4＝640（元）
固定資產(chǎn)凈值＝10000-640＝9360（元）
不得抵扣的進項稅額＝9360×17%＝1591.2（元）
借：固定資產(chǎn)清理 9360
累計折舊 640
貸：固定資產(chǎn) 10000
借：固定資產(chǎn)清理 1591.2
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1591.2
借：營業(yè)外支出 10951.2
貸：固定資產(chǎn)清理 10951.2
三、銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)的會計處理
根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定：
1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
2.一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
3.一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
例：甲企業(yè)出售一臺使用過的設(shè)備，原價20萬元，購入時間為2009年3月，假定2010年3月出售。該設(shè)備恰好已使用1年，已折舊2萬元。銷售額為19萬元?？铐椧咽盏?。
借：固定資產(chǎn)清理 180000
累計折舊 20000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：銀行存款 222300
貸：固
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