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銷商品款 200000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000
貸：應(yīng)付賬款 234000
2.收取手續(xù)費方式。
在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算手續(xù)費并確認收入。
例：甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件不含稅成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按銷售額的10％向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為10000元，稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。
（1）甲公司的帳務(wù)處理如下：
?、?發(fā)出商品時：
借：委托代銷商品 12000
貸：庫存商品 12000
?、?收到代銷清單時：
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700
借：主營業(yè)務(wù)成本 6000
貸：委托代銷商品 6000
借：銷售費用 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
注：“銷售費用”科目在此核算的是手續(xù)費。
“銷售費用”科目在《企業(yè)會計制度》為“營業(yè)費用”科目。
?、?收到丙公司支付的貨款時：
借：銀行存款 10700
貸：應(yīng)收賬款 10700
（2）丙公司的帳務(wù)處理如下：
?、?收到商品時：
借：受托代銷商品 20000
貸：受托代銷商品款 20000
?、?對外銷售時：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款 10000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700
?、?收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700
貸：應(yīng)付賬款 1700
借：受托代銷商品款 10000
貸：受托代銷商品 10000
?、?支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：
借：應(yīng)付賬款 11700
貸：銀行存款 10700
主營業(yè)務(wù)收入 1000
注：“主營業(yè)務(wù)收入”科目在此核算的是手續(xù)費收入。
?、?計算代銷收入應(yīng)負擔(dān)的營業(yè)稅時：
借：營業(yè)稅金及附加 50
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 50
注：“營業(yè)稅金及附加”科目在《企業(yè)會計制度》為“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
本例中，如果甲公司先收到全部或部分貨款，尚未收到代銷清單時，納稅義務(wù)發(fā)生時間是收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；如果甲公司未收到代銷清單及貨款的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
注：以下（二）至（七）所列視同銷售貨物行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。
?。ǘ┰O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
例：某廠3月13日將自產(chǎn)橡膠地毯一批移送給統(tǒng)一核算的設(shè)在外地的銷售機構(gòu)用于銷售，產(chǎn)品不含稅成本2萬元。
?、?該廠開出增值稅專用發(fā)票給設(shè)在外地的銷售機構(gòu)，發(fā)票上注明金額20000元，稅額3400元。
借：庫存商品—××分支機構(gòu) 20000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（××分支機構(gòu)進項稅額）3400
貸：庫存商品—總部倉庫 20000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（總部銷項稅額） 3400
?、?外地銷售機構(gòu)3月15日銷售該批貨物，取得銷售額22000元。
借：應(yīng)收賬款 25740
貸：主營業(yè)務(wù)收入（××分支機構(gòu)） 22000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（××分支機構(gòu)銷項稅額）3740
注：該筆銷售業(yè)務(wù)由外地銷售機構(gòu)在當(dāng)?shù)厣陥蠹{稅，本廠不重復(fù)申報。外地銷售機構(gòu)該筆銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：
3740-3400＝340（元）
（三）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目
例：某工業(yè)企業(yè)的基建部門因從事某項目的建設(shè)，領(lǐng)用自制的甲產(chǎn)品30件，每件不含稅售價為250元，每件不含稅成本200元。
銷項稅額＝250×30×17％＝1275（元）
借：在建工程 7275
貸：庫存商品 6000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1275
?。ㄋ模⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費
例：某食品廠在中秋節(jié)將自產(chǎn)月餅一批作為福利發(fā)給本廠職工，該批月餅的市場不含稅售價為5萬元，實際不含稅成本為3萬元。
銷項稅額＝50000×17％＝8500（元）
借：應(yīng)付職工薪酬 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500
借：主營業(yè)務(wù)成本 30000
貸：庫存商品 30000
注：此處的“應(yīng)付職工薪酬”科目在《企業(yè)會計制度》為“應(yīng)付福利費”科目。
?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶
例：某機電廠將自產(chǎn)的一臺電機投資于某企業(yè)，該電機市場不含稅售價為8萬元，已知電機的不含稅成本為6.8萬元。
借：長期股權(quán)投資 93600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600
借：主營業(yè)務(wù)成本 68000
貸：庫存商品 68000
?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者
例：東方制藥廠將自產(chǎn)的一批衣物作為股利分配給股東，該批衣物的市場不含稅售價為5萬元，賬面不含稅成本為4.8萬元。
借：應(yīng)付股利 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500
借：主營業(yè)務(wù)成本 48000
貸：庫存商品 48000
?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人
例：2008年6月，某食品廠將自產(chǎn)的一批餅干無償捐給四川災(zāi)區(qū)，該批餅干的市場不含稅售價為10萬元，賬面成本為7萬元。
借：營業(yè)外支出 87000
貸：庫存商品 70000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
注：上述（三）到（七）的例子中，存在兩種會計處理方法，一種方法是借記相關(guān)科目，貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，另一種方法是借記相關(guān)科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。無論企業(yè)采取那種方法，我們只需把握增值稅是按照同類商品的市場售價計算，而不是成本。
三、特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理
?。ㄒ唬┎扇≌劭鄯绞戒N售貨物
1.采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物
現(xiàn)金折扣是指銷售方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購貨方提供的折扣優(yōu)惠。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的銷售額確定銷售商品收入金額和銷項稅額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。
例：甲公司在2009年7月1日向乙公司銷售一批商品，銷售額為2萬元，為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣時只考慮銷售額。
?、?7月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售額確認收入：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400
?、?如果乙公司在7月8日付清貨款，則按銷售額20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400（20000×2％）元，實際付款23000（23400-400）元：
借：銀行存款 23000
財務(wù)費用 400
貸：應(yīng)收賬款 23400
?、?如果乙公司在7月18日付清貨款，則
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